第11章会计变更与差错更正剖析.ppt

* 刘锦妹 主讲 * 一、前期差错概述 （一）前期差错的概念 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 * 刘锦妹 主讲 * （二）前期差错的类别 按照会计错误与相关会计人员主观故意的关系，前期差错可分为错误和舞弊两个基本的类别。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 * 刘锦妹 主讲 * （二）前期差错的类别 1、错误 主要包括： ①原始记录和会计数据的计算、抄写错误； ②对事实的疏忽和误解； ③对会计政策的误用。 * 刘锦妹 主讲 * （二）前期差错的类别 2、舞弊 主要包括：①伪造、变造记录或凭证；②侵占资产；③隐瞒或删除交易或事项；④记录虚假的交易或事项；⑤蓄意使用不当的会计政策。 * 刘锦妹 主讲 * （二）前期差错的类别 此外，我国会计准则将存货、固定资产盘盈等也列入前期错误进行会计处理，实际上扩大了前期错误的范围，对利用资产盘盈进行利润操纵的不良行为起到一定的遏制作用。 * 刘锦妹 主讲 * 二、会计差错更正的会计处理 （一）差错更正的会计处理方法 1、企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 追溯重述法的账务处理和报表调整与追溯调整法基本类似。 * 刘锦妹 主讲 * 二、会计差错更正的会计处理 2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 * 刘锦妹 主讲 * 注意：有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错。（因为属于日后事项） * 刘锦妹 主讲 * 二、前期差错更正的会计处理 （二）前期差错的类型及处理方法 （1）本期发现与以前期间相关的非重大差错—应调整发现当期与前期相同的相关项目； （2）本期发现与以前期间相关的重大差错： ①影响损益的—调整发现当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目的期初数； ②不影响损益的—应调整会计报表相关项目的期初数。 * 刘锦妹 主讲 * 2、前期差错的会计处理： （1）本期发现的以前年度的非重大前期差错：不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 ①属于影响损益的—应直接计入本期与上期相同的净损益项目； ②属于不影响损益的—应调整本期与前期相同的相关项目。 如本期发现上期少提管理部门固定资产的少量折旧费 借：管理费用 贷：累计折旧 * 刘锦妹 主讲 * （2）本期发现的以前年度的重要前期差错： ①属于影响损益的—应调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整； ②属于不影响损益的—应调整会计报表相关项目的期初数。 * 刘锦妹 主讲 * 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 * 刘锦妹 主讲 * 三、前期差错在会计报表附注中披露的内容 1、重大前期差错事项的陈述和原因； 2、更正方法； 3、重大前期差错对净损益的影响； 4、对其他项目金额的影响。 * 刘锦妹 主讲 * 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 * 刘锦妹 主讲 * 四、举例 【例11－8】甲公司在2007年发现，在2006年已出售的一批商品，没有结转销售成本，金额为50000元。2007年1月1日的期初留存收益为100000元，所得税率为33%。该公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 * 刘锦妹 主讲 * （1）分析错误的后果 多计存货 50000 少计销售成本 50000 多计所得税费用 16500 多计净利润 33500 多提法定盈余公积 3350 多提任意盈余公积 1675 * 刘锦妹 主讲 * （2）进行必要的会计处理 ①补转成本 借：以前年度损益调整 50000 贷：库存商品 50000 ②调整所得税 借：应交税费—应交所得税 16500 贷：以前年度损益调整 16500 * 刘锦妹