会计学-08教程解读.ppt

中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 十、本年利润 本年利润核算核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。 企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。 年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 收入 收入的特征 销售商品收入（区别视同销售） 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 一、收入的概述与特征 收入是指企业在日常活动中形成的， 会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 思考：接受投资、出售固定资产与无形资产的收益、捐赠、盘盈、代收款、出售原材料、出让无形资产使用权、营业外收入、其他业务收入，投资收益，这些是收入吗？ 收入可以主要表现为：销售商品、提供劳务与让渡资产使用权等三种形式。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 二、销售商品收入——确认 收入确认总体原则：生产法、收款法和销售法。 确认的具体标准：（举例：A向B发货的处理） 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制（售后租回 cf 商品房销售）； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本（委托加工的成本不确定问题）能够可靠地计量。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 销售收入的会计处理 正常销售 借：应收账款、银行存款等 贷：主营（其他）业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品、原材料等 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 暂不满足收入确认条件时 不符合收入 确认条款的 情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题） 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 当购货方 条件好转时 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 有关折扣 商业折扣 现金折扣 销售折让 销售折让在发生时，作当期销售商品收入抵减处理。如销售折让属于资产负债表日后事项的，按照《日后事项》准则进行处理（同销货退回）。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 例 7.1销售产品100万元，增值税率17％，成本60万元，款未收到，现金折扣5/10，2/20，n/30。对方7.9付款50％，7.15付款30％，余额7.28付清，合同约定只对价款折扣。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 7.1 借：应收账款 117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17 同时结转成本 7.9 借：银行存款56 财务费用2.5 贷：应收账款58.5 7.15 借：银行存款34.5 财务费用0.6 贷：应收账款35.1 7.28 借：银行存款23.4 贷：应收账款23.4 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 特殊商品销售业务 代销业务 预收款销售 售后回购 售后租回（见租赁） 附有退回条件销售 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 三、提供劳务收入——确认 劳务收入一般应按照完工百分比法确认。 在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，收入确认的关键是完工程度的确定。劳务的完工程度的确定方法通常可用以下三种方法之一： 测量法，此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度； 劳务比率法，即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算（如按照时间来确定完工比率）； 成本比率法，即根据已经发生的成本与预计总成本的比率计算。在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 其计算公式为： 本年确认的收入＝劳务总收入（或总金额）×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 本年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的成本 中南财经政法大学会计学院 * 主讲人：张琦 确认标准 收入金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生