公允价值的运用条件及经济影响点评教程解读.ppt

公允价值的运用条件及经济影响 姚 瑶 yaoyao36@ TEL:662485 我国新发布的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为一种会计计量属性。并在19项具体会计准则中不同程度地运用了公允价值，占会计要素计量准则的比例达57％。 根据深交所统计，2007年度，深市主板上市公司实现公允价值变动损益总金额为27.48亿元，占归属于母公司股东的净利润比例2.62％。而且，公允价值变动损益对上市公司业绩影响十分集中。排名公允价值变动损益前10名的公司总金额，占全部深市主板上市公司总额的84％。 从公允价值变动损益的结构来看，股票投资带来的公允价值变动损益为8.11亿元，占公允价值变动损益总额的35％；此外，包括可转换公司债券、远期外汇合同等在内的金融负债，对公允价值变动损益影响也较大。 公允价值的三个层次 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 该金额的确定分为三个层次： 第一个层次是在活跃市场上有相同的资产或负债的报价信息时。使用该报价信息所估计的公允价值； 第二个层次是指在活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计； 第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计不可能时，则应用现值等估值技术方法进行估计。 新会计准则中适用公允价值计量的常见情形 1??????? 长期股权投资 购买人以增发换股取得的长期股权投资，应以购买人自身增发的股份的公允价值对长期股权投资进行初始计量。 2????????? 投资性房地产 对于存在活跃交易市场，且企业能够取得相关市场价格及其他相关信息的投资性房地产，可用公允价值对其进行后续计量。 3????????? 生物资产 对于存在活跃交易市场，且企业能够取得相关市场价格及其他相关信息的生物资产，可以采用公允价值对其进行后续计量。 4?????????? 非货币性资产交换 对于具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能可靠计量的非货币形资产交换，可以换出资产的公允价值（一定条件下，也可采用换入资产的公允价值）为基础，对换入资产进行初始计量。 新会计准则中适用公允价值计量的常见情形 5????????? 资产减值 在资产存在减值迹象需要计算其可收回金额时，可能会借助资产的公允价值来做进一步的分析。 6????????? 股份支付 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量其所接受的职工服务的价值。 以现金结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 7????????? 债务重组 对于以修改其他债务条件而完成的债务重组，债务人应将修改后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，同时债权人应将修改后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。 8????????? 收入 对于具有融资性质的递延收款式收入，应按照合同约定价款的公允价值确认收入金额，约定价款与账面价值之间的差额按实际利率法在合同期限内摊销。 新会计准则中适用公允价值计量的常见情形 9????????? 政府补助 企业收到的非货币性政府补助原则上应首先以其公允价值进行初始计量（若公允价值无法可靠计量，则可以其名义金额入账）。 10????? 企业合并 在非同一控制下，主并方的对价应以公允价值计量。对于主并方合并成本与被并购方可辨认净资产公允价值份额的差额，若差额为正，则应确认为商誉；若差额为负，在经复核无误后应确认为当期损益。 11????? 融资租赁 对于租赁物的初始计量，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，同时将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 12????? 金融资产 （交易性金融资产、可供出售金融资产、持有到期金融资产、长期股权投资） 金融危机中的公允价值： 2008年金融危机浪潮席卷全球，这使全球经济暴露在动荡的局势之下，变得极为脆弱。这场强大的金融浪潮几乎将所有金融巨头都拖入泥潭，贝尔斯登股票被收购，美林、瑞银证券等巨亏，雷曼兄弟破产……追根溯源，这一切都是由2007年美国的次贷危机引起的。在这场金融危机中，公允价值成为人们关注的焦点。 在这期间主要存在两种观点： （一）公允价值是金融危机的助推器，应废除公允价值； （二）公允价值是金融危机的一面“镜子”—真实、透明地揭示了资产泡沫，使危机更快暴露出来，应支持公允价值。 （一）公允价值是金