中级财务会计第四章金融资产1总结.pptVIP

第四节 贷款和应收款项 一、应收账款 二、应收票据 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收债权出售和融资 一、应收账款的核算 一、应收账款的核算 2.商业折扣和现金折扣 商业折扣：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不影响应收账款的入账价值。 现金折扣：现金折扣是指企业为促使购货方尽早付款而给予的折扣，如2/10，表示为10 天内付款给与2%折扣，N/30表示30天内付款没有折扣。 注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取决于双方的约定。 一、应收账款的核算 一、应收账款的核算 二、应收票据的核算 (二)应收票据的性质与分类 （三）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价，即企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。 但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。（在我国一般只有涉外票据才涉及利息问题） （四）应收票据到期日的确定 票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解） 按月表示 按日表示 （六）应收票据到期的会计处理 （七）应收票据融通的会计处理 在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有： 1.应收票据转让 2.应收票据贴现 1.应收票据转让 是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。 票据转让举例 甲公司2006年3月15日将一张面值为100万元的不带息银行承兑汇票背书转让给A公司，以购买材料，A公司出具的专用发票上注明的材料价款为90万元，增值税为15.3万元，甲公司以银行存款补足了差额，材料已经入库。 借：原材料 90 应交税费－增（进）15.3 贷：应收票据 100 银行存款 5.3 2.应收票据贴现 如果企业负有向贴现银行等金融机构还款连带责任的，实质上属于以应收债权为质押取得的借款； 如果贴现企业不承担连带责任，则按照出售处理，即终止确认。 贴现的计算 票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数一1 贴现净额＝票据到期值一贴现息 贴现计算举例 贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）； 贴现期为90（120－30）天； 到期值50000元； 贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元； 贴现所得48750 （50000－1250）元。 贴现的会计处理 票据贴现的账务处理（不承担连带责任时） 票据贴现的账务处理（承担连带责任时） 接上例对于甲公司承担连带责任的已贴现商业承兑汇票到期，因承兑人无力支付而被银行退回，银行同时转来支款通知，从公司银行账户中兑付。 借：短期借款 100 000 　 贷：银行存款　　　　　100 000 同时： 借：应收账款 100 000 　 贷：应收票据　　　　　100 000 三、预付账款的核算 概念 预付账款，是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 科目的设置 设置“预付账款”会计科目核算 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 会计核算 四、其他应收款的核算 其他应收款 其他应收款主要包括： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物的租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金； 存出的保证金，如租入包装物支付的押金； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。 其他应收款 企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其他应收款”科目核算。 企业发生其他应收款时，按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。 收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。 企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账