第二章增值税纳税实务技术报告.ppt

第二章 增值税纳税实务 教师： 陈昌 1994～2006年我国税收收入合计、增值税收入及其所占比例（金额单位：亿元） 本章学习的重点和要求： 重点把握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算方法，尤其是一般纳税人的计算方法。 除此外，还应注意增值税与关税、消费税、城市维护建设税及教育费附加之间的相互关系。 本章讲述的主要内容 1、增值税的定义、特点及分类 2、增值税的征税范围 3、增值税的纳税义务人 4、一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算 5、增值税出口退税政策 6、增值税的征收管理制度 一、增值税的含义 （一）增值税的含义 增值税是对在我国境内销售货物或者提供应税劳务以及进口货物的单位和个人，以其增值额为课税对象，采用税款抵扣办法征收的一种税。 中华人民共和国增值税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）自2009年1月1日起施行。  （二）理论增值额和税款抵扣制 理论增值额：是企业在生产经营过程中新创造的那 部分价值，即货物或劳务价值中V＋M部分，在我国 相当于净产值或国民收入部分。 法定增值额：是指各国政府根据各自国家的国情 政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额 法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因： 1.扣除范围不同 2.对外购固定资产处理方法不同 税款抵扣制 原理介绍：增值额＝产出—投入 所以增值税＝（产出—投入）×税率 变形为：增值税＝产出×税率—投入×税率＝销售额×税率-进项税额　　再引入专用发票抵扣制度，每一个环节的纳税人在自己的投入阶段（也就是向上一个环节进行购买的阶段），会取得上一个环节销售者所提供的增值税专用发票，在这张发票上，购买的货款和税款都会分开注明。所以，在通常情况下，销项税额是需要计算确认的，进项税额是通过专用发票来确认的。 二、增值税的特征 （一）增值税的一般特点 1、征税范围广，税源充裕 2、实行多环节征税，避免了重复征收 3、具有税收中性效应 4、税负由最终消费者承担 （二）我国现行增值税的其他特点 1、会计核算和税款计算统一实行价外税 2、进项税的抵扣统一采用购进扣税法 3、对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 4、设置两档税率 三、增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可 划分为生产型增值税、收入型增值税和消费 型增值税。 　 根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：　　（1）生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。　　（2）收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。　　（3）消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。? 中国现行增值税的类型 2009年1月1日，实行消费型增值税，外购固定资产可以抵扣（包括其运费），但仅限于设备类； （与企业技术更新无关且容易混为个人消费品所含的进项税额，不得予以抵扣，如：小汽车、游艇） 财税[2008]170号 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日（含2009年1月1日）以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税额。 征税范围及纳税义务人 征税范围 它是历年考试中的一个重要考点。学习和掌握其一般规定和特殊规定，可以与营业税的征税范围作一对比。 1. 增值税征收范围的一般规定 （1）销售或进口货物。货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。 （2）提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。 2. 增值税征收范围的特殊规定 （1）特殊的销售项目： ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；