现金流量表编制中特殊事项.docxVIP

 PAGE \* MERGEFORMAT 6 审计执业问题解答 （2015年第6号，总第6期） 大信会计师事务所技术标准部 2015年6月15日 编者按：企业在编制现金流量表时，对于一些特殊的事项处理方法存在差异，我们对此进行了梳理。审计人员在审核现金流量表时，应当按照本解答执行。 一、在编制现金流量表时，银行承兑汇票背书转让如何处理？ 答：目前实务中，使用票据结算是一种被普遍接受和采用的结算方式。银行承兑汇票不属于现金及现金等价物，因此取得票据和背书转让该票据不涉及实际现金收付，不需要在现金流量表中反映。对于大量采用票据结算的企业，现金流量表中“销售商品、提供劳务所收到的现金”和“采购商品、接受劳务支付的现金”同利润表中营业收入、营业成本金额差异较大。为便于财务报表使用者理解，企业可以在财务报表附注中就此类交易对现金流量的影响予以说明。 二、承兑汇票或信用证保证金如何在现金流量表中列报？ 答：企业在申请开立银行承兑汇票或信用证时，通常要向银行缴存一定比例的保证金，该部分保证金在票据到期支付前不得随意动用。在约定的付款日期，保证金将作为票款的一部分支付给持票人。这部分保证金在资产负债表上仍然列为货币资金，但是因不能随时用于支付，不符合现金流量表中关于“现金”或者“现金等价物”的定义，对于超过三个月以上的保证金应当从现金和现金等价物的年初及年末余额中扣除。对于银行承兑汇票或信用证保证金如何在现金流量表中列报，应当具体分析： 1.开具承兑汇票或信用证用于采购原材料、商品或接受劳务等日常经营活动结算，缴存或收回的保证金，应当作为“支付或收到其他与经营活动相关的现金”列报。 2.开具承兑汇票用或信用证于支付购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产而交存的保证金，应当作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付或收到的现金”列报。 3.开具无真实交易背景的票据用于贴现，交易实质系套取银行信贷资金，贴现申请人应当将其作为本企业的银行借款进行处理，交存的保证金也应作为“支付或收到其他与筹资活动有关的现金”列报。 4．其他如投标保证金、工程保证金、股权交易保证金等，应当根据保证金的用途具体分析列报。 三、定期存款如何在现金流量表中列报？ 答：定期存款（未质押担保）是企业利用暂时闲置资金获取较高收益的一种理财行为，但不同于买卖股票、债券、理财产品等投资活动，企业并未实际支付现金，仅是改变了货币资金的存储形式，且不存在任何支取限制（提前支取不应当视为资金受限）。因此，编制现金流量表时，定期存款视同现金，无需在现金流量表中作出任何调整，不应当作为投资支付（收回）的现金列报。 四、票据贴现或应收账款保理取得现金如何在现金流量表中列报？ 答：对于应收票据贴现或应收账款保理取得的现金，应当与其在资产负债表上的列报一致，通常分为以下两种情况进行处理： 1．对于风险和报酬已实质转移，符合金融资产终止确认条件的票据贴现和应收账款出售，在现金流量表上直接将所收到的款项作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”列报。由于票据的付款期限和贴现期限一般较短，因此从重要性出发，对带息票据所计提的应收利息，以及贴现时银行所扣的贴现息和手续费等均可不单独反映。 2．对于风险和报酬未实质转移，在资产负债表上作为一项短期借款的票据贴现和应收账款保理业务，收到现金时应当作为“借款所收到的现金”列报。 但是，因应收票据和应收账款毕竟为销售商品或提供劳务所应收的债权，到期后应当反映经营活动的现金流入，因此在票据到期时应区别不同情况在现金流量表中反映： (1)贴现应收票据到期时，如果票据承兑人按照有关条款履行了付款义务，则贴现申请人在当期不会有现金流入或流出，但在现金流量表上应同时反映两笔业务：一方面，将该笔应收票据的账面余额，在现金流量表上反映为“销售商品、提供劳务所收到的现金”，另一方面，将该笔应收票据的账面余额计入筹资活动中“偿还债务所支付的现金”。 (2)如果票据到期时，因票据承兑人无力或者拒绝支付票据款，因而申请贴现的企业遭到追索的，则按以下办法处理：如果原先将贴现所收到的现金直接作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的，则此时支付的票据款可作为“支付的其他与经营活动有关的现金”处理；如果原先将贴现所收到的现金作为“借款所收到的现金”的，则此时支付的票据款应作为“偿还债务所支付的现金”处理。其后行使再追索权，从原票据承兑人处收回全部或者部分票据款时，在上述两种情形下，可分别作为“收到的其他与经营活动有关的现金”和“销售商品、提供劳务收到的现金”处理。 应收账款保理参照上述方法进行列报。 五、研发支出领用材料如何在现金流量表中列报