高级财务会计第三章-合并财务报表重点解析.ppt

【例3-9】2009年5月10日，甲公司出售商品一批给其子公司A公司，单件售价为1万元，单件成本为0.8万元，共100件。至2009年年末，A公司向甲公司购买的上述存货中只出售了60件的货物给集团外企业。2010年甲公司又出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）200万元，款项均已收到，成本140万元。A公司2010年对外销售了2009年从甲公司购进的剩余的30件，同时也销售了2010年从甲公司购进的50%的货物。假定甲公司和A公司的所得税税率均为25%。要求：编制相关的抵消分录。 2009年应编制如下抵消分录： 　①抵消本期内部销售收入和成本借：营业收入 1 000 000　　贷：营业成本 1 000 000 　②抵消期末内部存货中包含的未实现的销售毛利 　借：营业成本　　80 000　　贷：存货 　 80 000 2010年应编制如下抵消分录：①抵消期初内部存货中未实现销售的毛利借：未分配利润——年初80 000贷：营业成本 80 000②抵消本期内部销售收入和成本借：营业收入 2 000 000贷：营业成本 2 000 000③抵消期末内部存货中包含的未实现的销售毛利借：营业成本 320 000 贷：存货 320 00 （4）内部固定资产交易的抵消 　　　内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。企业集团内部固定资产交易可以划分为以下几种类型： 1）企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；这种交易发生得比较多，也比较普遍。 2）企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用； 3）企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。这种情况在企业内部发生得极少，一般情况下金额也不大。 未发生变卖或报废内部交易的抵消 发生清理情况下的抵消 本期购入的固定资产原价未实现内部销售利润 将期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消： 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入 一方销售商品，另一方购入后作为固定资产： 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产： 借：营业外收入 贷：固定资产---原价 将本期多计提的折旧抵消： 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 将期初累计多提折旧抵消： 借：营业外收入 贷：未分配利润——年初 连续编制合并报表的处理： 将期初固定资产原价中未实现的内部利润抵消 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 将期初累计多提折旧抵消 借：固定资产——累计折旧 贷：未分配利润——年初 抵消当期多提折旧（同首期，略） 将本期多提折旧抵消 借：营业外收入 贷：管理费用 【例3-10】2010年1月1日，A公司以300万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为270万元。B公司将该产品作为管理固定资产使用，按300万元入账。假设B公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定B公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 　要求：进行有关的抵消处理 有关抵消处理如下： （1）将与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵消： 　　借：营业收入 3 000 000 　　　　贷：营业成本 2 700 000 　　　　　固定资产——原价 　300 000 （2）抵消本期根据包含未实现内部销售利润的固定资产原价多提的折旧： 　 该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵消其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提折旧额为10万元。 　　借：固定资产——累计折旧 100 000 　　　　贷：管理费用 100 000 【例3-11】 2010年6月30日甲公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给乙公司仍作为管理用固定资产使用。甲公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设乙公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，乙公司对该固定资产按5年的使用寿命年限平均法计提折旧，预计净残值为0，乙公司该内部交易固定资产2010年按6个月计提折旧。有关抵