第19章_所得税(审计学院).ppt

一、应交所得税的计算 应交所得税是根据税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为： 应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费、业务招待费支出)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。 纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 企业应交所得税的计算公式为： 应交（纳）所得税=应纳税所得额×所得税税率 永久性差异与暂时性差异 永久性差异举例： ①工资、业务招待费、公益捐赠、罚款等（调整增加额） ②国债利息收入（调整减少额） 特点：永久存在 暂时性差异举例：会计处理固定资产计提折旧采用双倍余额递减法，税法规定采用平均年限法，在某一纳税期间（如一年）产生的差异 特点：随时间的推移会消失，如上例，在整个使用期内无差异 处理：计入递延所得税负债或递延所得税资产 例题： 某企业某年总收入200万，总费用160万，其中业务招待费12万，税法允许扣除10万，国债利息5万，固定资产采用双倍余额递减法，当期计提折旧4万，税法规定采用平均年限法，当期应提折旧2万，计算当期应纳税所得额及应纳所得税额（税率25%） 当期应纳税所得额： 200-160+（12-10）-5+（4-2）=39 应纳所得税额： 39*25%=9.75 借：所得税费用9.25 递延所得税资产 0.5 贷：应交税费—应交所得税 9.75 一、资产负债表债务法的含义 资产负债表债务法——是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。（股票升值；存货减值）（主要原因：会计利润与应税所得） 发生时分录： （1）应纳税暂时性差异 借：所得税费用 贷；递延所得税负债 （2）可抵扣暂时性差异 借：递延所得税资产 贷；应交税费——应交所得税 以后期间： （1）应纳税暂时性差异 借：递延所得税负债 贷；应交税费——应交所得税 （2）可抵扣暂时性差异 借：所得税费用 贷；递延所得税资产 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 4．确定递延所得税负债和递延所得税资产 确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税）金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。 5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。 【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000（2 000 000×14%）元，工会经费支出40 000（2 000 000×2%）元，职工教育经费支出50 000（2 000 000×2.5%）元 甲公司有两种纳税