建筑业“营改增”培训——中国建设会计学会秘书长阮智勇解读.pdf

国家逐步扩大“营业税改征增值 税”试点，你准备好了吗？ —— “营改增”辅导讲座 中国建设会计学会 阮智勇 • 讲解提纲： • 一、我对增值税的学习与理解； • （一）关于增值税常识； • （二）营改增后一般纳税人计税方式的改变； • 二、建议企业主动摸底测算和模拟运转；怎样测算？如何模拟？ • 三、“营改增”将给企业带来哪些影响如何应对？ • 四、认真学习，苦练内功，适应“营改增”。 一、我对建筑业“营改增”的学习 和理解 （一）增值税的基本原理、性质和特点等 1、所谓营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取 得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中 的一个主要税种,而且是价内税。 例如：建筑企业100元的工程价款收入，其中不含税 造价为96.70元，税金及附加为3.30元。 3.3/96.7=3.41%。因此，建筑业税金取费系数定为 3.41；企业向税务所申报营业税：含税造价100元乘 以3.3%=3.3元。 •2、增值税的概念：就是国家针对企业在产 品加工生产、修理或提供劳务环节中新增 加值征收的一种流转税，它是价外税。由 于我们建筑施工企业始终没有涉及增值税， 所以，我们对它比较生疏。 3、增值税的性质 ☆ 纯粹的增值税（即规范的消费型增值税）是就 所有对货物和劳务供应的最终消费支出课征的税 收，是由消费者负担。 ☆但在税收实践中，消费者并不直接向政府付税， 而是在生产和分配过程中的各个环节，由企业代 收代付。 ☆企业支付增值税，不应该构成其税收负担，只是 影响其现金流和发生遵从成本（如果免税则会导 致企业负担进项税的结果)。如果税制设计的好， 额外成本也可相对较低。 4、实行增值税的优点和好处 • 有利于消除重复征税，促进社会化分工合作， 提高市场效力，提高服务业竞争力。 • 有利于扶持小微企业发展。 • 有利于推动经济结构调整，促进制造业和服务 业的融合发展，鼓励科技创新。 • 不仅是与世界通行做法接轨，也是健全有利于 科学发展税收制度的必然趋势。 • 有效消除营业税的偷漏税现象。 • 5、关于价外税，时至今日不少人在认识上存在误区， 认为价外税一是与企业成本、利润没太大关系；二是 国家税改政策（原则）是结构性减税，因此不会增加 企业税负；三是如果税负明显增加，国家会给予适当 补贴或者调整造价定额标准，水涨船高，羊毛出在羊 身上，无须担心。 • 本次税改的做法是：在既有的工程结算收入（或者总 产出）中，按增值税税率切出一块来单列为增值税的 销项税，在中间投入的外购成本中也切出一块来单列 为增值税的进项税，就这样把原来的价内税改变为价 外税了。并不是要修改原有工程造价的计税系数或定 额，即便造价计价规则的调整改变也不可能使造价飙 升。 6、关于增加值的计算 加法：增加值=折旧+工薪+利息+利润（直 接税+股利+留存利益） 减法：增加值=销售收入-外购货物和劳务 支出（为我国所采用）或者，增加值=总 产出-中间投入 7、增值税的原理及简单数学模型 序 加工生产 销售 增加 购进 销项税 进项税 应交增 号 流程 额 值 成本 值税 1 采矿 20 20 0 3.4 0 3.4 2 初加工 30 10 20 5.1 3.4 1.7 3 精加工 60 30 30 10.2 5.1 5.1 4 批发 95 35 60 16.15 10.2 5.95 5 零售 100 5