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项目二 增值税 【例题】下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.某家居城销售窗帘并负责安装 B.某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该顾客提供修理服务 C.某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该顾客提供安装服务 D.某电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装的电话 【答案】AC 解析：选项A家居城销售窗帘并负责安装，是增值税混合销售；选项B销售汽车与修车均属于增值税征税范围；选项C根据主营业务应一并征收增值税；选项D根据电信局主营业务应一并征收营业税 【例题】下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。 A.医院提供治疗服务并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商场销售彩电并负责送货 D.机场提供运输服务并附设商场销售货物 【答案】B 解析：选项A、B属于营业税混合销售行为；选项D是兼营非应税劳务。 营改增征收范围-----应税服务范围 营改增征收范围-----应税服务范围 一、一般纳税人应纳税额的计算 (三)计算应纳税额的时限 3.当期进项税额的抵扣时限 4.进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣 除农产品收购发票、销售发票外，其他增值税 抵扣凭证进行认证、申报抵扣的时限规定如下： （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (2)实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称 海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一 般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书， 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关 完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申 请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关 缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报 期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 (3)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开 具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发 票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规 定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请 稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不 得计算进项税额抵扣。 【例13】某电脑公司2006年8月发生下列经济业务： （1）购进并入库原材料一批，购进额2000000元，取得增值税专用发票已注明进项税额340000元；支付运费等费用120000元，取得的运输单位开具的发票上注明的运费为100000元。 （2）进口并入库2台电脑检测设备，用来检测公司所产电脑的性能，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是180000元。 （3）向某商场销售电脑600台，其不含税单价为9000元，协议规定商场若在本月25日以前付清款项，则公司给予5%的折扣。该商场于本月24日付款，公司按协议给予了折扣。 （4）发货给外省一非独立核算的连锁店电脑200台，用于销售。 （5）向当地一学校赠送电脑50台。 计算该公司当月应纳增值税税额。 解： 进项税额=340000+100000×7%+180000=527000（元） 销项税额=（600+200+50）×9000×17%=1300500（元）（销售折扣不扣除，4、5为视同销售行为） 当期应纳增值税额=1300500-527000=773500（元） 一、一般纳税人应纳税额的计算 (三)计算应纳税额的时限 5.扣减发生期进项税额的规定（进项税额转出） ——纳税人发生按规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为，应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。 【例12】某企业是增值税的一般纳税人，2010年9月有关生产经营业务如下： （1）外购货物一批，取得增值税专用发票，注明增值税款24万；下旬，因管理不善造成该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成1/4损失。 （2）13日，建造职工活动中心领用1月购进的生产用原材料一批，这批原材料的不含税价格为30万元。 （3）20日，购入月饼一批，取得普通发票，价税合计支付5万元。22日中秋节将20日购入的月饼发放给职工当福利。 （1）外购取得专用发票可以凭票抵扣；但因管理不善造成非正常损失，其进项不得抵扣。 进项税额=24×（1－1/4）＝18（万元） （２）已做进项税额抵扣的购进货物事后改变用途，用于非应税项目，应当将进项税额转出。 进项税额转出＝30×17％＝5.1 （万元） （３）购入月饼用于职工福利，不得抵扣进项税额。 （４）当月可抵扣的进项税额＝18－5.1＝12.9（万元）