初级会计讲义第七章利润.docVIP

利润 目录 第七章 利润 1 【基本要求】 1 第一节 营业外收支 2 一、营业外收入 2 二、营业外支出 4 第二节 所得税费用 5 一、当期所得税 5 二、递延所得税 7 三、所得税费用的会计处理 7 第三节　本年利润 7 一、本年利润的结转方法 7 二、结转本年利润的会计处理 8 【基本要求】 （一）掌握利润的构成及其要内容 （二）掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及处理 （三）掌握应交所得税、所得税费用的计算及处理 （四）掌握本年利润的结转及处理 营业外收支是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。营业外收 一、营业外收入 （一）营业外收入的核算内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。 非货币性资产交换利得，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值大于换出资产账面价值的差额。 债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额。 盘盈利得，指企业对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。（不包括存货盘盈和固定资产盘盈） 政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利 捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得。 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支 非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资 非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形 债务重组损失，指重组债权的账面余额受让资产的公允价值、所转股份 捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠公益性捐赠发生的支出。 非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除 （二）营业外支出的会计处理 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。 企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。 【例7-5】甲公司发生的原材料自然灾害损失270 000元，经批准转作营业外支出。会计分录如下： （1）发生原材料自然灾害损失时： 借：待处理财产损溢 270 000 贷：原材料 270 000 （2）批准时： 借：营业外支出 270 000 贷：待处理财产损溢 270 000 【例7-6】甲公司以银行存款支付税收滞纳金30 000元。会计分录如下： 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 【例7-7】甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900 000元，应交的营业税为45 000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100 000元，已计提减值准备20 000元。会计分录如下： 借：银行存款 900 000 累计摊销 100 000 无形资产减值准备 20 000 营业外支出 25 000 贷：无形资产 1 000 000 应交税费——应交营业税 45 000 【例7-8】甲公司本期营业外支出总额为325 000元，期末结转本年利润。会计分录如下： 借：本年利润 325 000 贷：营业外支出 325 000 需要注意的是营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时 应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计