（编）_财务会计债务重组详解：.ppt

* * Debt Restructuring 14 债务重组 Chapter 14 级财务会计 中 Intermediate Accounting 14 债务重组 通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处理 学习目的与要求 14 债务重组 重点 各种债务重组方式的账务处理 难点 修改其他债务条件以及混合重组方式的核算 教学重点与难点 14 债务重组 第一节 债务重组的定义和重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组的定义和重组方式 14 债务重组 一、债务重组的定义 ■（一）定义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 特征： 1、债务人发生财务困难 因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 2、债权人作出让步 让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等 二、债务重组方式 ◆ 以资产清偿债务； ◆ 将债务转为资本； ◆ 修改其他债务条件： 如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； ◆ 混合重组：以上三种方式的组合 14 债务重组 第二节 债务重组的账务处理 14 债务重组 一、以资产清偿债务 ■ 债务人 1、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入） 2、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理： （1）存货——应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本 （2）固定资产、无形资产——其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失） ” （3）投资——其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益” 14 债务重组 ■ 债权人 1、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2、受让资产按公允价值入账 14 债务重组 1、金融资产（权益性工具）： 存在活跃市场的：市价 不存在活跃市场的：估值 2、其他资产 资产本身存在活跃市场的：市价 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整 其他情况 偿债资产公允价值的计量 例题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17% 　 2007年1月5日，A向B销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备 　　2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下： 　　1、 B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。 　　2、该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（不考虑其他税费） 　　A已于2008年10月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理 14 债务重组 14 债务重组 债务人——B公司的账务处理 借：主营业务成本　　　　　　　　200 　　贷：库存商品　　　　　　　　200　 借：应付账款　　　　　　 585 　　营业外支出—处置非流动资产损失 36（236-200） 　　贷：主营业务收入　　 　300 　　应交税费—应交增值税（销项税额）　51 　　固定资产清理　　　　　　　　　　　236 　　营业外收入—债务重组收益　　　　　34 借：固定资