高级财务会计第十章分析报告.pptVIP

高级财务会计 第10章 租赁会计 10.1 租赁会计概述 10.1.1 租赁的定义及相关概念 1. 租赁的定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产的购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。 受经济发展水平和生产关系特点的影响，租赁业形成了三个不同的发展阶段： （1）传统租赁 （2）近代设备租赁 （3）现代融资租赁 2. 与租赁有关的几个基本概念 （1）租赁开始日和租赁期开始日 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始 （2）租赁期 租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日久可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 （3）最低租赁付款额 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额是租赁开始日就可确定的、承租人将必须向出租人支付的最小金额或承租人对出租人的最小负债。租赁合同规定的内容不同，最低租赁付款额的构成内容也不相同。 （4）或有租金和履约成本 或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 （5）最低租赁收款额 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。通常情况下，出租人在设定租金时，已将初始直接费用包括在租金内，也就是说最低租赁收款额中包含了出租人的初始直接费用。 （6）担保余值和未担保余值 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 （7）租赁内含利率 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 10.1.2 租赁的分类 租赁按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。 经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上（含75％）。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上。 （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 10.2 经营租赁的会计处理 10.2.1 经营租赁的会计核算要求 10.2.2 承租人的会计处理 【例10-1】华星公司为季节性制造企业，每年8-10月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议8月份从远大公司租入设备一台，租赁期限为3个月，应付租金共计15 000元，每月支付5 000元，并要预先支付押金3 000元。租入期间，另用库存材料16 000元，支付人工费用8 000元，进行设备修理。 根据上述经济业务，企业作相应账务处理： （1）预付和收