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国家税收 增值税 主要内容 增值税概述 增值税的征收制度 增值税应纳税额的计算 增值税的征收管理 出口退税 第一节 增值税概述 增值额的含义 增值税的原理 增值税的类型 一、增值额的含义：V+M 从一件产品来看，其增值额等于其最终售价 从一个企业的角度来看，其增值额等于其销售产品的价格减去其为生产该产品而外购的原材料、动力等价格 二、增值税的特点（我国） 近似于中性税 普遍征收 最终消费者承担税负 税款抵扣制度 比例税率 价外征税 三、增值税的类型 生产型：固定资产的进项税额不得抵扣 收入型：允许抵扣当期耗用的固定资产的进项税额 消费型：当期购进的固定资产进项税额可全部抵扣 2009年1月1日，中国的增值税由生产型转为消费型 第二节 增值税的征收制度 征税范围 纳税人 税率 减、免税 一、征税范围 一般规定 销售货物；进口货物；提供加工、修理修配劳务 特殊规定 视同销售：熟记，分清“外购”在三种情况下要视同销售 混合销售：只征收一种税 兼营：分别核算，分别纳税 其他征税项目 货物期货；银行销售金银；死当物品销售；集邮商品 二、纳税人 一般纳税人 能力要求：会计核算健全，能正确计算税额 规模要求 商业：≥80万元（不含税，一年） 其他：≥50万元（不含税，一年） 身份要求 个人不行，不经常发生增值税纳税业务的企业不行，非企业性单位不行… 小规模纳税人 凡不符合一般纳税人要求的都按小规模纳税人管理 三、税率 税率 17% 13%（要记住） 粮食、食用植物油；图书、报纸、杂志；…水…汽、居民用煤炭制品等；化肥、农机、农膜、农药等；农产品… 零 征收率：3% 四、减、免税 起征点 销售货物：2000~5000元 提供劳务：1500~3000元 按次或日：150~200元 免税项目（略） 第三节 增值税应纳税税额的计算 第一步：判断是什么业务 是进口还是普通的销售业务 第二步：判断是什么类型的纳税人 一般纳税人与小规模纳税人的应纳税额的计算方法不一样 第三步：根据不同要求进行计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销项税额-进项税额 步骤： 计算销项税额 纳税义务是否已经发生？ 确定税率：是不是13%的低税率项目？否则都是17% 确定销售额：商品本身的价款和价外费用 确定进项税额 不得抵扣的进项税额：熟记 凭票抵扣 购货时取得的专用发票 进口时从海关取得的完税凭证 计算抵扣 收购的免税农产品：按收购价的13% 运费：按运输业发票上所注明的运费的7% 税务机关重新核定价格 当月同类产品平均售价 最近月份的同类产品平均售价 组成计税价格 自产货物 T组＝成本+利润+T消 委托加工业务（提供应税劳务） T组＝加工费 二、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率 注意 不管其购进额，只看销售额 销售额是不含税价 征收率是3% 三、进口货物应纳增值税的计算 应纳税额＝进口货物组成计税价格×适用税率 步骤 确定关税完税价格：P关完 计算应缴纳的关税税额：T关 T关 ＝ P关完×t关 计算进口货物组成计税价格：P组 计算进口货物的进口环节增值税税额：T增 T增＝ P组× t增 关于组成计税价格的公式（1） 因为消费税是价内税，而且是在生产环节纳税，因此在考虑货物的销售价格时，必须考虑到消费税，将消费税加到价格中去 P组＝ P关完+ T关+ T消 P组＝ P关完+ T关+ P组×t消 P组（1- t消）＝ P关完+ T关 关于组成计税价格的公式（2） 如果所进口/销售的货物不是应税消费品，则可将“T消”和“t消”都看作零。 一般书上只给出公式2。但是如果应税消费品所适用的税率形式是定额税率，则适用公式1。例： 某企业进口汽油10万升，报关进口价格为4元/升，关税税率为3%。 T关＝10（4×3%）＝1.2万元 P组＝ P关完+ T关+ T消 ＝10+1.2+10×1 ＝21.2万元 第四节 增值税的征收管理 纳税义务发生时间：熟记 纳税期限 纳税地点 增值税专用发票的管理 第五节 出口退税 一、出口退税制度 二、出口退税货物范围 三、出口退税税种 四、出口退税的基本政策 五、出口退税率 六、出口货物退税的计算 一、出口退税制度 （一）出口免税 （二）出口退税 （三）出口退税的原则 征多少，退多少，不征不退 二、出口退税货物范围 属于增值税、消费税征税范围的货物，并取得增值税专用发票和专用缴款书 财务上已作销售处理 已报关离境取得出口货物报关单，并已收汇核销 三、出口退税的税种 增值税 消费税 四、出口退税的基本政策 出口免税并退税（又免又退） 出口免税不退税（只免不退） 出口不免税也不退税（不免不退） 五、出口退税率 实际退税额与退税计税依据的比例 5%、9%、11%、13%、14