第八章审计证据与审计工作底稿精要.pptVIP

本章主要内容 案例1：印尼KDP项目审计 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。 案例1：印尼KDP项目审计 资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20% 。为了项目资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。 案例1：印尼KDP项目审计 在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面： 执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。 案例1：印尼KDP项目审计 审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。 尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。 本节内容的重点与难点 一、审计证据的内含 审计证据的拓展 三方印证 二、审计证据的质量特征 三、审计证据的收集方法 分析性程序 一、审计证据的含义 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第一章总则给出审计证据的定义： 一、审计证据的含义 审计取证的误区 在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据证据往往不注意获取和收集。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 调查组超越会计数据，获取道路实地证据： (1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后使用中沙石在也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损失率。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 测算损失率 调查组在东部和中部不同地区修建了4段60米长的“试验公路”。 从1周到1年不同时间，分别对使用材料持续地测量（工程师随机在道路上挖一个1040cm×40cm的样本）。 “试验公路”实际材料使用数和建成后测量的数额之间差异率就是估计损失率。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （2）材料价格 地区材料价格差异； 运输成本； 供应商（供应承包商、建筑供应商店、卡车司机以及采石场工人）。 项目使用的每种材料，如果获得3-5个不同价格，检验分析时使用中间价格。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （3）计量工资和工时 调查工人 为公路施工劳动是有偿的，还是义务的？ 每日工资和工作时间是多少？ 建设项目不同路段的计件工资是怎么安排的？ 调查组和现场工程师依靠以往经验和修建“试验公路”的经验推断工人能力。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （4）计量项目不明支出 估算实际数 = 数量×单价 报告数 项目不明支出 = 报告数－实际数 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 因为使用科学的取证方法，调查组获取了高质量的证据，项目腐败得到有效遏制。 一、审计证据的含义 相关链接： 1938年美国发生McKesson Robbins药材公司倒闭案 ，这是20世纪审计史上影响最大的舞弊案。该公司管理层虚列存货、高估应收账款等资产。 当时审计就被认为是验证财务报表数据与会计记录和文件的一致性。McKesson Robbins案暴露了这种观念的局限性，美国证券交易委员会（SEC）此后强制要求审计师突破会计资料对存货监盘和对应收账款函证。 一、审计证据的含义 一、审计证据的含义 一、审计证据的含义 案例2 大华会计师事务所审计ABC股份有限公司2007年度会计报表，注册会计师老张发现，该公司本年度“主营业务收入”比上年度增长50%。 近几年经济萧条，同行业其他企业“主营业务