第2章企业合并详解.pptVIP

第十二章 企业合并 二、企业合并的类型 （一）按合并后主体的法律形式不同 1、控股合并（子母公司形成的企业集团--权益结合观） 合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权（即取得或购进另一家企业有表决权的股份并形成控制），被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资。控股合并母公司要编制合并报表。 A+B=A+B A（母公司） 投资 B（子公司） 2、吸收合并（购买合并、兼并--购买观） 合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。吸收合并无须编制合并报表。 A+B = A 3、新设合并（创立合并--新实体观） 参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，参与合并各方的资产、负债，在新的基础上变更为新设企业的资产和负债。新设合并也无须编制合并报表。 A+B = C （二）按参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制 A B C D E F G H 一、会计处理方法—— 权益结合法（账面价值） 是指合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并企业后身体分享利益和负担风险，而联合控制它们全部或实际上是全部净资产和经营活动的一种企业合并的会计处理方法。 （一）权益结合法的思路 　　假设企业合并是两个或两个以上参与合并企业的经济资源的联合、现有股东权益的联合，参与合并企业的股东联合控制他们的全部净资产和经营活动，以便继续对合并后的实体分享利益和分担风险。 （二）权益结合法的特点 将合并视为股权联合行为，不是购买行为，不涉及资产交易。任何合并企业都没有流出资产，仅仅是报表合并而已。 由于不存在购买价格，没有计价基础，被合并方的资产、负债按照原账面价值计价，不按公允价值进行调整。 合并方取得净资产或股权的入账价值按被并方净资产账面价值的份额确定。 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目--资本公积，不形成商誉（不影响合并当期利润表）。 合并期间的参与合并的企业会计政策或惯例应该一致。否则要在编制合并报表时先行调整。 权益结合法既可能发生控股合并,也可能是吸收合并和新设合并使用。 不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并企业的整个年度的损益都要全部包括在合并后的企业中，视同合并后形成的报告主体一直是一体化存续下来的。因此，在所有者权益内部，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分并入合并后报告主体的留存收益中。 企业合并时发生的所有相关费用，不论其是直接的还是间接的，均应确认为当期费用，合并费用作为“管理费用”。但以发行债券合并的，则进入债券的初始计量金额；以发行权益性证券作为合并的，则冲减权益性证券的溢价收入，不足冲减的再冲减留存收益。 如果合并企业与被并企业会计政策和会计期间不一致，合并企业在编制合并报表时需要对被并企业报表进行追溯调整。 同一控制下的企业合并可能形成字母公司，也可能不形成子母公司，但都形成控制。形成子母公司的，在编制合并报表时对内部交易要抵消。 （三）权益结合法的优劣 例3： A和B同为母公司统一控制下的两个子公司。2009年3月A公司以银行存款100万元、库存商品账面价500万元（公允价值550万元）实施对B公司的合并。合并中的直接费用为10万元以存款支付。两家的报表价值如下： （1）确认合并事项时： 借：原材料 300 借：固定资产 800 贷：应付账款 400 贷：银行存款 100 贷：库存商品