存货(中财)详解.pptVIP

主讲人：张琦 中南财经政法大学会计学院 第三章 存 货 存货的确认范围 存货的计量（初始计量与期末计量） 存货的全套核算（包括实际成本法与计划成本法） 存货的确认与范围 存货应该符合资产的确认标准 确认存货范围的依据：所有权。 包括：准备消耗的、正在加工的、准备销售的 注意例外： 委托代销商品 工程物资、特种储备物资不是存货 订货约定 属于存货的会计科目有：原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、在途物资…… 两种存货的盘存制度 1．实地盘存制 2．永续盘存制 依据： 期初存货＋本期购货－本期销货（销售成本）＝期末存货 存货的取得计价 外购存货的入账价值 1．买价：发票价格，一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%扣除。 2．购货费用：包装费、运输费（一般纳税人按7%扣增值税）、保险费、途中合理损耗（总成本不变，降数量，升单价）。 例： 思考：购货的实际单位成本等于计划单位成本时，存在材料成本差异吗？ 某企业购进一批材料100公斤，计划单价10元，实际单价12元，企业验收入库时发现短缺30公斤，其中10公斤为途中合理损耗，20公斤为运输部门的责任，则入库材料成本差异额为(??)A.260元?? B.160??C.-40??D.200 参考答案： 20公斤算作其他应收款。 另，入库成本应该为12×80＝960，单位实际成本为960/70。材料成本差异＝(960/70-10)×70＝260 3．税金：消费税、资源税、以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额 4、其他归属于存货采购成本的费用： 存货入库后的仓储费用一般应计入当期损益。 生产过程中，为达到下一个生产阶段所必须的仓储费应计入存货成本。 还应注意的问题： 1、现金折扣与商业折扣； 2、在途损耗； 合理损耗 认定为主体外责任（供应单位、运输机构）的赔款或保险公司的赔款 冲减采购成本，增加应收债权 自然灾害损失（扣除赔款） 先待处理，查明原因后再进行处理 存货的发出计价 注意各种计价方法的适用范围： 加权平均法：如用实地盘点法，则为全月一次加权平均；如用永续盘存制则称为移动加权平均。 先进先出法 个别计价法 商品流通企业可以采用毛利率法或售价金额法（一般了解） 存货的期末计价 参考答案： 第一年，借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 第二年，借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 第三年，借：存货跌价准备 25 贷：资产减值损失 25 第四年，借：存货跌价准备 5 贷：资产减值损失 5 成本与可变现净值孰低法应注意的问题： Ⅰ．确认可变现净值应考虑的主要因素 可变现净值指，在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值（cf.市价） 应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用 Ⅱ．可变现净值中估计售价的确定 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数 a．为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量） b．如果持有存货合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定 c．没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础 Ⅲ．材料存货的期末计量 a．对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价） b．如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。 存货减值核算小结 判断存货类别：待售或待耗 待售，判断是否存在合同 合同数量与库存数量 待耗，选择终端产品，确定可变现净值 待耗存货是否跌价 终端产品是否跌价 终端产品存在合同 具体会计处理 发生跌价时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 跌价恢复时，进行相反处理，但不应超过原账面价值。 当存货变卖时，应结转相应的存货跌价准备 存货的具体会计处理——实际成本法 举 例 A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。其会计分录为： 借：原材料－甲材料 100万元 应交税费－应交增值税（进项税额）17万元 贷：其他货币资金－银行