风险评估与计划审计工作.ppt

（2） 审计业务约定书的意义和内容。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，对签约双方均具有法定约束力。 （3） 审计重要性。重要性是审计的一个基本概念，贯穿于整个审计过程，对于提高审计的效率和效果意义重大。 （4） 审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当评估重大错报风险，设计和实施审计程序，以控制检查风险。 （5） 风险评估。注册会计师在开展审计工作时必须进行风险评估程序，旨在充分识别和评价财务会计报表重大错报风险。 （6） 计划审计工作。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 3.观察和检查 观察和检查程序不仅可以提供有关被审计单位及其环境信息，还可以印证管理层和其他相关人员的询问结果。注册会计师在审计过程中可以采用观察和检查程序的有： （1）观察被审计单位的生产经营活动。如观察和检查被审计单位人员正在从事的生产活动，可以增加注册会计师对被审计单位如何进行生产经营活动的了解，观察被审计单位的内部控制活动，可以了解被审计单位如何开展内部控制。 （2）检查被审计单位的文件、记录和内部控制手册等。通过这些程序可以了解到被审计单位内部控制是否健全、完整。 （3） 阅读由管理层和治理层编制的报告。如阅读被审计单位的年度财务报表、董事会议等记录或纪要、管理层讨论的战略计划等内部报告或其他特殊目的报告等，可以了解到被审计单位自上一审计期结束至本次审计期间发生的一些重大事项。 （4） 实地观察被审计单位生产经营场所和设备，有助于注册会计师了解被审计单位生产经营的性质和经营活动的内涵，还有助于注册会计师对被审计单位的生产能力作出合理的判断。通过对被审计单位办公和经营场所的观察和调查，还有利于注册会计师与被审计单位管理层以及不同级次人员进行接触，可以增加注册会计师对被审计单位经营活动和重大影响因素的了解。 （5） 采用穿行测试程序，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常采用的审计程序。穿行测试程序是通过追踪某笔或几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关控制如何执行。据此，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的信息一致，并确定相关控制是否得到执行，从而判断重大错报风险。 4.其他审计程序 一、被审计单位及环境 （一） 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1.了解的内容和意义 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。注册会计师之所以要了解法律环境及监管环境，其主要原因在于：一是某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营管理活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；二是某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；三是某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。 2.了解的重点和程度 （二） 被审计的单位的性质 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质，即所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动。 （三） 被审计单位对会计政策的选择和运用 在审计过程中，注册会计师应当了解被审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况。如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因及其适当性，并考虑是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注的重要事项有：重要项目的会计政策和行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 （四） 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （五） 被审计单位财务业绩的衡量和评价 三、被审计单位内部控制 （一） 内部控制的内涵和要素 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制的目标是合理保证：一是财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；二是经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最