第6章长期股权投资B祥解.pptVIP

* * ◆成本法转为权益法 甲 公司 A公司 2008、1、1 +10% 成本150万元 A净资产1000万元 A公司08—10年 净利润800万元 分股利300万元 11年1—6月净利润200 比较成本与份额 10%—— 30% 2011、7、1（+20%） 成本460万元 A净资产2000万元 原 10% 成本150＞份额1000×10%——不调整 若成本份额——调整留存收益 公允价值差额（2000—1000） 08—10年损益份额（800－300）×10% ——调整留存收益 11、1—7利润份额200×10% ——调整投资收益 其余差额的份额（1000－500－200）×10% ——调整资本公积 * * 【例题13】2010年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10％的股权，款项以银行存款支付， A公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 2010年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。 2011年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。 * * 【答案】 （1）2010年1月1日 借：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 （2）2011年1月1日 ①购入20%股权时： 借：长期股权投资（成本） 840 贷：银行存款 840 ②调整长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资 100 [（4000－3000）×10%] 贷：盈余公积 6 （600×10%×10%） 利润分配——未分配利润 54 （600×10%－6） 资本公积――其他资本公积 40 [（4000－3000－600）×10%] * * 在上例中，如果2010年1月1日，甲公司是以250万元取得A公司10％的股权。 则购入20%股权时，应先调整原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额(应综合考虑）： 借：长期股权投资 10 [50－(840－2000×40%)] 贷：盈余公积 1 （10×10%） 利润分配——未分配利润 9 （10×10%－1） 再按上述追加投资进行会计处理。 * * 2．因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法 * * ②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益 其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ① 属于投资作价体现的商誉部分 ——不调整长期股权投资的账面价值 （1）在投资企业个别财务报表中 借：长期股权投资——成本 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 * * 计 入 当期损益 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时 调 整 留存收益 （1）对于原取得投资时至处置投资 当期期初被投资单位实现的净损益 （扣除已宣告发放的现金股利） 中应享有的份额 （2）对于处置投资当期期初 至处置投资之日被投资单位