第4章持有至到期投资与可供出售金融资产祥解.ppt

谢谢，欢迎提问！ 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * * 【例4—22】 承例4—12和例4—19的资料，假如20×2年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌，则应对该可供出售权益工具计提减值准备、确认减值损失 32 100 000 元（40 100 000－4 000 000×2）。同时将原计入资本公积的金额 11 900 000 从资本公积转出。 　借：资产减值损失 32 100 000 资本公积 11 900 000 　　贷：可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 44 000 000 *4000000×2 “可供出售金融资产—公允价值变动”科目余额为32 100 000（-） 承例4—12和例4—19的资料，假如20×1年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象，则20×1年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 　借：资本公积 4 100 000 　　贷：可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 4 100 000 20×2年12月31日应确认资产减值损失32 100 000元。 借：资产减值损失 32 100 000 　贷：资本公积 4 100 000 可供出售金融资产 —A公司股票—公允价值变动 28 000 000 *4000000×9 4000000×9－4000000×2 “可供出售金融资产—公允价值变动”科目余额为32 100 000（ 4100000 ） 【例4—23】承例4—14和例4—18。假设20×3年12月31日因P公司发生严重财务困难,到期本息难以如数收到。该债券的公允价值总额下跌至7200000元。 （1）12月31日调整可供出售债权工具的账面成本 实质上就是【例4—18续2】 借:可供出售金融资产 ——债券(P公司)——应计利息 450000 贷:投资收益 398036.84 　　 可供出售金融资产 ——债券(P公司)——利息调整 51963.16 * 也就是考虑公允价值变动以及减值准备前，先的考虑利息问题 此时债券的摊余成本(9951963.84+450000-51963.84)。账面价值16元90236.16),公允价值总额7200000元比摊余成本低3150000元。 9000000×5% 9951964×4% 【例4—23续】因P公司发生严重财务困难,可以断定此项公允价值下跌应属于可供出售债权工具的资产减值,即资产减值损失应为3150000元。作如下会计处理。 （2）12月31日考虑减值准备 借:资产减值损失 3150000 　 资本公积(其他综合收益) 90236.16　　 贷: 可供出售金融资产 —债券(P公司)—公允价值变动 3240236.16 * 确定减值金额 原有因公允价值变动计入资本公积贷方的转回 事实上公允价值下跌，导致的总损失是3240236.16元，但是原有因公允价值变动计入资本公积贷方的转回，可以抵减部分损失，从而最终的资产减值损失为3150000元。 3.可供出售金融资产的减值损失 ⑷可供出售金融资产减值损失转回 对已计提资产减值的可供出售金融资产,在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失,使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时,应作为资产价值的恢复处理。