第4章存货-期末计量祥解.ppt

厦门大学嘉庚学院会计系　郑允凉 期末存货的计量 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 成本与可变现净值孰低 二、可变现净值 1、含义：可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2、基本特征： 前提是企业在进行正常的生产经营活动； 是企业的预计未来净现金流量； 不同存货可变现净值不同。 持有备售=售价-销售税费 生产耗用=产品售价-加工成本-销售税费 3、确定可变现净值应考虑的因素： 应以确凿证据为前提； 考虑持有存货的目的； 考虑资产负债表日后事项的影响。 三、存货期末计量的具体方法 1、估计售价的确定 有销售合同的商品：合同售价 无销售合同的商品：市场售价 持有待售的材料：市场价格 例5 2006年11月25日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年5月6日，A公司应按9万元／台的价格向B公司提供M型号的机器10台。2006年12月31日，A公司M型号机器的账面价值(成本)为64万元，数量为8台，单位成本为8万元／台。2006年12月31日，M型号机器的市场销售价格为7万元／台。 若合同约定向B公司提供M型号机器的数量为6台呢？ 2、材料存货的期末计量1/2 为生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值高于成本，则材料仍然按成本计量； 例6：2006年11月25日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2007年5月6日，A公司应按9万元／台的价格向B公司提供M型号的机器10台。2006年12月31日，A公司还没有生产该批M型号机器，但持有库存原材料---甲材料专门用于生产该批M型号机器10台，其账面价值(成本)为35万元。2006年12月31日，甲材料的市场销售价格为30万元。估计用该材料加工成的M型号机器 成本为8万元/台。 2、材料存货的期末计量2/2 例7：2006年12月31日，A公司库存甲材料账面价值(成本)为600 000元，该批材料的市场销售价格为550 000元，无其他购买费用。由于甲材料市场销售价格下降，市场上用甲材料生产的M型号机器的市场销售价格也相应从1 300 000元降至1 270 000元。M型号机器的生产成本为1 280 000元，将甲材料加工成M型号机器尚需发生加工成本700 000元，估计销售费用及相关税费为40 000元。 如果材料价格的下降导致所生产产品的可变现净值低于成本，则材料按可变现净值计量。 例7解答 分析程序： 产品是否减值？ (A)未减值——材料仍按成本计价，不提减值； (B)产品减值 ——计算材料的可变现净值； ——比较材料的成本与可变现净值，计提减值。 例7解答 M型机器的可变现净值=估计售价(127万)-估计销售费用(4万)=123万M型机器生产成本(128万)； 由于材料价格下降导致M型机器的可变现净值低于成本，因此，甲材料应当按可变现净值计量； 甲材料的可变现净值=M型机器估计售价(127万)-加工成本(70万)-估计销售费用(4万)=53万 应计提的减值为7万元（60万-53万） 3、计提存货跌价准备的会计处理 发生减值时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 价值恢复时： 步骤： 确定产成品的可变现净值 比较产成品的成本与可变现净值 计算材料可变现净值 比较材料的成本与可变现净值 判定是否提减值准备 注意幅度 4、计提存货跌价准备的方法 （1）存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提。 （2）如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备。 （3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。 5、判断存货减值的主要迹象 （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 6、存货的可变现净值为零的情况 （1）已霉烂变质的存货。 （2）已过期且无转让价值的存货。 （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 练习: 材料存货的期末计量1 某公司