第3章销售与收款循环审计案例祥解.pptVIP

3.1.4永佳公司销售业务实质性程序 4）销售截止日检查 截止日检查是实质性程序中常用的一种具体审计技术，对主营业务收入项目实施截止日检查，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有无被推迟至下期或提前至本期入账。 在主营业务收入的审计中，注册会计师应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期或提供劳务的日期。这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现，并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是销售截止日检查的关键所在。 注册会计师李全依据对重大错报风险的评估结果，决定检查永佳公司主营业务收入的归属期。具体路线是：从报表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账的收入是否在同一会计期间已开具发票并发货，谨防将报告期尚未实现的收入提前入账。形成的检查情况如表3-11。 表3-11 销售截止日检查情况表 3.2.1项目背景资料 仍然使用第一节中永佳公司的案例。 应收款项包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等项目，其中，应收账款是最主要的项目，指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权性资产。企业的应收账款通常是在销货业务中产生的。因此，应收账款的审计应结合销货业务来进行。 永佳公司资产负债表相关数据显示，应收账款项目2010年末1 800万元，2011年末4 200万元，增幅巨大；坏账准备项目2010年末210万元，2011年末230万元，变化不大。 应收款项的审计目标一般包括：确定应收款项是否存在；确定应收款项是否归被审计单位所有，有无被作为抵押或担保；确定应收款项增减变动的记录是否完整；确定应收款项是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收款项期末余额是否正确；确定应收款项在会计报表上的披露是否恰当。 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（包括应收账款和其他应收款等）。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。企业通常应采用备抵法，按期估计坏账损失，形成坏账准备。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，计提相应的坏账准备。 坏账准备的审计目标一般包括：确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备在报表中的披露是否恰当。 3.2.2评估重大错报风险 应收款项业务中所存在的主要舞弊风险如下： （1）虚列应收账款余额。这可能产生于虚报利润的压力。 （2）低估应收账款坏账准备。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者整体经济环境出现恶化时，这种风险更大。 （3）款项无法收回的风险。这可能产生于向没有良好付款能力的客户销售产品，或客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算。 （4）舞弊和盗窃的风险。如果被审计单位的销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高；如果被审计单位拥有多个资金端口，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加，可能导致货币资金的损失。 在实施用以识別和评估重大错报风险相关的审计程序后，注册会计师李全、马安充分关注可能表明永佳公司存在重大错报风险的事项和情况，考虑由于应收账款增幅巨大和坏账准备变化不大导致的重大错报风险重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性较高，所以将应收账款项目重大错报风险评估为高水平。 3.2.3永佳公司应收款项控制测试 注册会计师李全、马安按照审计准则的要求，首先对销售与收款循环的交易流程进行了解，通过对销售与收款循环内部控制的了解，结合销售与收款循环内部控制的关键控制点，根据具体审计计划拟订的针对评估的重大错报风险实施的程序，对拟信赖的设计有效并被执行的关键控制点进行控制测试，销售与收款循环内部控制执行有效性汇总评价表，如表3-6。本节略。 3.2.4永佳公司应收款项实质性程序 1）应收账款的实质性程序 根据销售与收款循环内部控制的评价结果，注册会计师李全、马安确定了应收账款的实质性程序，如表3-12所示。 3.2.4永佳公司应收款项实质性程序 3.2.4永佳公司应收款项实质性程序 根据上述程序，注册会计师编制了应收账款明细表，如表3-13所示，编制了应收账款账龄分析表，如表3-14所示，进行了应收账款函证，如表3-15所示，最后形成应收账款审定表3-16和坏账准备测试表3-17。 （1）编制应