财政与税收_第8章_流转税资料.pptVIP

城市学院 财经系 城市学院 财经系 生产型、收入型和消费型 假设某企业报告期货物销售额为78万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为24万元，购入机器设备等固定资产价款为40万元，当期计入成本的折旧费为5万元。则该企业的理论增值额及在不同国家增值税制度下的法定增值额： （四）消费税的类型 　　　按照征税范围的大小可以分为三种类型,即狭窄型、中间型和宽泛型。 　　　狭窄型消费税的征税范围主要限于传统的应税项目,如烟草制品、酒精石油制品、机动车辆等，消费行为主要包括一些典型的娱乐活动。税种和税目也不多，一般在15种以下，如英国、美国、新加坡、爱尔兰等。 　　　中间型消费税的征税范围比狭窄型消费税的征税范围更广泛一些,一般在15—30种之间，这种类型的消费税还包括了其他一些日用品和奢侈品。如阿根廷、法国、德国、土耳其等。　　 　　　宽泛型消费税的征税范围最广泛，税目较多，不仅包括了更多的日用品和奢侈品,而且包括消费型的生产资料。如日本、印度、巴基斯坦等。 　　　从各国开征消费税的现实来看,实行狭窄型的消费税的国家最多，实行中间型的消费税的国家数量次之,实行宽泛型的消费税的国家最少。我国现行消费税仅设14个税目,征税范围较为狭窄。 三、消费税的征税范围 　　　我国实行的是有选择的消费税，现共有14个税目19个子目28个征税项目。征收消费税的应税消费品可以分为以下五大类: 　 1、过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品。此类消费品包括烟、酒及酒精、鞭炮与焰火、实木地板、木制一次性筷子。 　 2、奢侈品和非生活必需品。这类消费品包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、游艇、高尔夫球及球具、高档手表。 　 3、高能耗的高档消费品。这类消费品包括小汽车、摩托车。 　 4、不可再生的石油类消费品。这类消费品包括成品油。 　 5、具有特定财政意义的消费品。这类消费品包括汽车轮胎、护肤护发品。护肤护发品税目已经被取消，原属于护肤护发品征收范围的高档护肤类化妆品列入化妆品征收。 　　　 【案例】美馨妆品厂为增值税一般纳税人，4月1日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额100万元，增值税额17万元。4月25日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.7万元。化妆品适用消费税税率30%。该化妆品生产企业4月应缴纳的消费税额：=[100+11.7/(1+17%)]×30%=?33（万元）? 【案例】某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，每箱价格为240元（不含增值税）。化妆品的消费税税率为30%。计算应纳的消费税。 应纳税额=240×5×30%=360（元） 【案例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品的成本8000元。计算应纳的消费税税额。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元） 应纳税额=12000×30%=3600（元） 购进货物用于上述（1）—（5）项生产经营用途的，不得抵 扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途 当期作进项税额转出处理。 3、进项税额转出的税务处理 【例】某企业将从农民手中购进的免税农产品，收购凭证上 注明支付收购货款30万元，支付运输公司运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利，60%零售并取 得含税销售额35.03万元。本月进项税额转出额为（ ）元。 注意：如当期进项税额不足抵扣，留抵下期 【案例】P151-P152 六、小规模纳税人应纳税额计算 （一）计算公式 　应纳税额=（不含税）销售额×征收率 （二）含税销售额换算 （不含税）销售额=含税销售额÷（1+征收率） 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 【例】某小规模纳税人2009年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。计算该商店应纳增值税。 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，上面 标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： 七、进口货物征税 凡申报进口我国海关境内的应税货物，均应缴纳进口环节的增值税。 　　组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税　 　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率 　 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%）计算应纳税额。 指海关审定的成交价格为基础的到岸价格。 　　2、到岸价格＝货价+我国关境内起卸前的包装费、运费、保 险费和其他劳务费　 （一）计算公式 （二）关税完税价格 1、成交价格：指进口货