财务框架6.docVIP

153 以思考财务报告的目标为起点，首先需要财务会计报告的概念框架是被普遍认可的。1970年，会计准则委员会颁布的APB声明第4条是关于与企业的财务报表相关的基本概念和会计准则。当美国财务会计准则委员会成立的时候，关于财务报表目标的研究工作正在进行，并且它的研究报告《财务报表的目标》由美国注册会计师协会发表于1973年十月。 虽然该报告主要侧重于商业企业，但是，它也对政府和非盈利性组织的财务报表目标作了一个简洁的讨论。 154 美国财务会计准则委员会颁布的一个讨论备忘录，财务会计报告的概念框架：审议研究小组对财务报表的目标的报告，日期为1974年6月6日，并且在1974年9月23日和24日就关于财务报表的的目标举行了一次公开听证会。 155 该委员会首次集中于商业企业的财务会计报告概念，并且于1976年12月2日发行了三个文件：关于企业财务报表目标的初步结论；财务会计准则委员会讨论备忘录， 财务会计报告概念框架：财务报表要素及其计量，以及概念框架项目的范围和影响。尽管有一个成员变化，依然同样的专案组在准备讨论备忘录中提供了法律咨询。这个专案组中来自学术界，金融界，产业界和注会协会的十一名成员共同编写了讨论备忘录。 156 董事会举行了两次公众听证会（a）1977年8月1和2，对企业财务报表目标和讨论备忘录中集中于财务报表要素确认的1-5章内容的暂定结论；和（b）1978年1月16日至18日关于讨论备忘录的其余章节，这些章节主要关于资本维持或收回成本，有用的财务信息（质量特征）和财务报表要素的计量。 157董事会收到283书面通讯的1977年8月听证会的主题，其中221评论了元素，27个缔约方提交了口头意见，并在听证会上回答委员的提问。该委员会颁布的财务会计概念的提出声明的征求意见稿，财务报告和项目财务报表企业，目标日期为1977年12月29日，并获得135个字符的注释。 158 在1978年，局分征求意见稿的题材。其中一部分成为FASB概念公告第1号，财务报告由企业，这是1978年11月发行的目标；第二次性能部分成为基础的修订征求意见稿， ?商业企业的财务报表，发布1979年12月28日，在其董事会收到92封注释的元素。导致1980年12月该征求意见稿对FASB概念公告第3，企业财务报表的要素，下面FASB概念公告第2号，会计信息，这是1980年5月颁布的定性特征。 159董事会对财务会计报告由不以营利为目的组织的概念工作始于1977年8月。哈佛商学院的Robert N.安东尼教授编写的财务会计准则委员会研究报告，财务会计在营业外组织，于1978年出版月份，其次是相关的讨论备忘录和征求意见稿。FASB概念公告第4号，财务报告的目标通过营业外组织，于1980年12月发行。 160所描述的四个概念报表是财务会计和报告所有实体的单一概念框架的一部分。董事会在概念报表2和3的预期指出，财务报表要素的质量特征和定义应适用于企业和不以营利为目的的组织及其意图，听取他们对此事的看法。 161董事会发出征求意见稿，建议修订财务会计准则委员会的概念报表附注2和3将其套用到营业外组织，7月7日，1983。在考虑相似性和商业企业和不以营利为目的的组织，可能会影响到会计信息和财务报表要素的定义，定性特征的差异，董事会有一个工作组由32名成员熟悉本律师不换非营利组织和他们的财务报告。董事会收到74封意见对征求意见稿和20方提出了他们的意见，口头和举行11月14日和15日，1983公听会回答委员的提问。 162 （1）在两部分的征求意见稿，并在董事会上都作出的决定。首先，它重申了征求意见稿中的会计信息质量特征所载概念公告2（相关性，可靠性，可比性和相关素质）适用于不以营利为目的的组织，以及商业企业的结论。二，基于受访者对征求意见稿和自身进一步考虑的相似性和商业企业和不以营利为目的组织之间差异的建议，董事会修订建议修订概念公告3，并出具了经修订的征求意见稿，元素的财务报表，9月18日，1985。 ?下面介绍主要的变化从1983年征求意见稿，并确定建议的重大变化，但不会进行。 （2）这个声明没有定义作为1983年的征求意见稿提出了财务报表的两个元素：改变净资产（形容等同于商业企业的全面收益概念）和贡献。相反，通过识别notfor非营利性组织永久限制，暂时限制，并在这些类中不受限制净资产和变化，它强调的捐助者施加的限制的重要性，净资产三大类资源贡献不以营利为目的的组织和变化均量，并根据捐助者的限制存在与否净资产的性质。众多受访者中，这两个兴趣不以营利为目的的组织和那些感兴趣的商业企业，质疑分别定义贡献收入及收益，但肯定有可能，是必要或有益的。该声明指出，资产从非所有者（捐款）非互易传输，这样增加的净资产等交易流入，导致无论是在收入（从正在进行的重大经营