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开展会计法制史研究 促进会计法制建设 　　【摘 要】 大陆学者和台湾学者对中国20世纪前半叶的会计法制研究分别作出了贡献。进一步开展该领域的研究，需要更为广泛地收集资料；需要将会计法制的研究与社会经济的发展相结合，与社会政治状况相结合，与社会法律环境相结合，与会计自身的发展相结合；应该突出为改善会计法制建设提供借鉴的现实目的。 　　【关键词】 中国近代会计法制史； 研究现状； 研究认识； 会计法制建设 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）32-0031-04 　　鸦片战争使中国历史步入近代阶段。近代中国历史的斑斑血泪，数不清的国之殇，一次次地告诫世人，社会的进步不仅仅要靠高智商的“赛先生（科学）”，还要有切实执行的“德先生（民主）”和与之相伴相随的法制。没有民主，必然导致独裁；没有法制，则民主无以实施，社会秩序无以保证。会计法律法规是经济法规的一部分，也是国家法制不可缺少的内容之一。会计法律法规保障着会计的秩序，维护着会计的运行；社会越发达，会计的作用越大，越需要会计法制的规束。改进和完善现有会计法制，不能不以史为镜，鉴往知来。20世纪前半叶（1900―1949），中国开启了波澜壮阔、奠定后世的立法运动，也是中国会计法制从无到有、渐进完善的时期，构成了我国会计法制史研究的重点时期之一。晚清以来，中国的会计法律法规散见于律、例、会典、约法以及各种行政法规、条例、规则、通则、细则、草案、训令里，因此，本文所称“会计法律法规”（简称“会计法规”）也就为广义所指，包括含在各种法律、法规、制度里由政府制定的带有强制性的会计规范性文件。本文在对我国这一时期（称之为中国会计法制发展史的近代）研究成果系统回顾的基础上，提出了对中国会计法制史（以下简称会计法制史）研究的若干认识，希望能对我国会计法制史的研究提供点滴参考，为我国的会计法制建设增添些许借鉴。 　　一、近代会计法制史的研究现状 　　（一）大陆学者的主要研究成果 　　大陆对近代会计法制史的研究成果，形式上主要分为以下几类：一为会计法制史料，包括专门收集整理的会计法制史料和会计名家传记、文集中反映出的会计法制史料；二是对史料的研究。 　　改革开放以来，我国会计法制史料的收集整理工作取得了成就，对近代会计法制史研究有着很大贡献，代表性的有中国会计学会、第二历史档案馆等单位（1990）组织编写的《中国会计史料选编：中华民国时期（Ⅰ Ⅱ Ⅲ Ⅳ）》、《中国会计史料选编：东北根据地和东北大行政区时期》，于玉林（1991）主编的《会计法规知识大全》中有关会计法制的史料；交通部财务会计局（1994）组织编写的《招商局会计史（上中下）》、许毅（1982）主编的《中央革命根据地财政经济史长编（上下册）》、江西和福建税务局等（1985）编写的《中央革命根据地工商税收史料选编》、中国审计学会等（1990）编写的《中国革命根据地审计史料汇编》，李金华（2004）主编的《中国审计史（第二卷）》、肖清益等（1990）所著《中国审计史纲要》中有关会计审计法制的史料，魏文享（2011）编《民国时期之专业会计师论会计事业》中有关注册会计师法制的史料等。此外，香港中文大学会计学院黄强教授编《中外会计、审计发展大事年表》（《广东审计》2002年、2003年连载）所列示的近代会计法规的名目和实施日期，也属此类。以上这些资料保存和还原了历史上一些会计法规条文，展现了会计法制的序时演变。 　　会计名家传记和文集在介绍有关学者生平和学术规定的同时，涉及了历史上若干会计法制化的时代背景，是会计法制史料的来源之一。如：通过《潘序伦文集》、《顾准会计文集》收集的潘、顾两位先生对与会计相关的经济法（如所得税法、公司法）修订的建议文章，既可了解这些法律本身，还有助于理解这些法律制定时的社会环境，以及会计法制和其他法制之间的关系。再如，《中国会计名家传略》载有1840―1930年出生、现已辞世的85位中国会计学者的传记，从中也可以对当时的一些会计法规及其设立过程有所了解。 　　对会计法制史的研究成果，首先当推郭道扬教授（2004）的《会计史研究――历史?现时?未来（第二卷）》。这是一部专门研究世界会计法律制度史的著作，阐述了中外多个国家会计法律的发展过程与规律。除此之外，赵友良（1996）所著《中国近代会计审计史》、项俊波（2002）撰写的《国家审计法律制度研究》、陈俊岐（1987）所著《延安时期财会工作的回顾》、陕西审计学会（1989）组织编写的《陕甘宁边区的审计工作》、张希坡（1994）编写的《革命根据地的经济立法》，李鸿涛（1981）的论文《解放前历届政府对会计师资格和责任的法律规定》、李宝震（1980、1982、1983）的论文《天津会计史话》、杨时展（1995）的论文