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基于TDABC的研发活动共享资源测度问题研究 　　【摘 要】 研发活动共享资源测度问题的有效解决对加强研发活动的成本管理和最终产品的科学定价等都具有重要意义。从管理会计视角说明了传统测度方法存在的问题，在此基础上，应用TDABC（估时作业成本法）原理提出了基于TDABC的研发活动共享资源测度方法，论述了其具体步骤和方法，从而将研发活动中的共享资源进行合理分配。然后将共享资源测度结果与能够直接计入研发活动的其他资源耗费汇总，进而获得研发活动资源耗费状况及产品完全成本的准确信息，为研发成本管理和最终产品定价等相关决策提供支持。 　　【关键词】 估时作业成本法; 研发活动; 共享资源; 成本测度 　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）35-0053-05 　　一、问题的提出 　　近年来，随着经济的发展、消费需求结构的变化和市场竞争的加剧，企业研发投入总量不断增大，但是研发效率相对低下，资源浪费严重，研发成本管理亟待加强。成本测度是成本管理的前提，研发活动的复杂性加剧了成本测度的难度，传统成本核算方法无法有效地对研发活动中的共享资源进行准确分配，导致成本测度失真。本文站在企业研发成本管理角度，借鉴TDABC对生产制造环节共享费用的测度原理，提出测度研发过程中共享资源的TDABC方法，以有效解决企业研发过程中大量存在的共享资源的成本分摊难题，从而为决策者提供更加准确、真实的产品研发活动成本信息，为研发活动成本管理以及相应的业绩评价和效益分析等提供基础数据和决策支持。 　　二、共享资源的界定 　　企业同时开展多个研发项目时，一些资源耗用往往会涉及多个研发项目。共享资源是指建立在企业一个双发或多发的研发活动公共平台上的资源消耗（成本），主要包括共享人力资源、共享物力资源和共享服务资源。共享人力资源是指从事研究开发活动的专业人员的工资及薪酬，特别是一些高级专家、技术顾问，企业为其支付很高的工资和薪酬，而他们提供的服务和咨询通常使多个研发项目获益，因而需要反映专家对各研究项目的投入（专家投入显性化）;共享物力资源是指在研发活动中进行试验、测试和分析所使用的各种设备、仪器仪表等劳动资料，这些资源在研发组织中通常服务于诸多的研发项目;共享服务资源是指研发组织中某些具有共性的工作集中在共享服务中心处理，以提供专业化、标准化的高效服务，如IT平台、技术资料查询、外文资料翻译等。据统计，共享资源在产品研发活动中几乎会占全部研发成本的30%～50%，通常该类费用发生时不能直接计入某一研发项目，进而也就无法直接计入某项产品，而是多个研发项目共同受益，进而多种产品共同受益。 　　产品研发活动的这些特征使得大多数研发组织存在着研发项目资源消耗测度不清、项目或部门研发投入测度不清等情况，导致了产品研发成本测度失真，进而导致了研发成本控制的低效，而研发成本控制的有效性对企业决策的有效性具有直接影响。因此，无论从组织角度还是从研究角度，如何设计一种合理的、科学的共享资源成本测度和分配机制都是至关重要的。 　　三、研发活动共享资源现行测度方法及其缺陷 　　（一）传统方法 　　目前，企业研发过程中共享资源的成本测度问题并没有引起理论界的广泛关注。实务中主要有两种处理方法：一是不分配。为方便管理、简化计算，企业主观回避研发活动中的共享资源成本测度问题，即假定各个研发项目是完全独立的，之间不存在共享资源，一个研发组织范围内发生的所有资源成本均由该研发项目承担，并且假定每一个研发项目都是专为某一特定产品服务的，该研发项目耗费的全部资源成本均由这一特定产品承担。显然，该方法是十分主观和不科学的，无法正确反映各研发项目及产品实际消耗的资源状况。二是借鉴传统成本会计中辅助生产费用的分配思路，用直接人工工时等作为测度基础，将共享资源在研发项目之间按比例分配。这种处理方法虽然比不分配要合理一些，但研发项目共享资源是由多种因素共同决定的，只有特定类型的共享资源与选定的特定分配基础具有线性因果关系。采用单一比例分配全部的共享资源成本，必然造成研发成本信息失真，因此这种方法也是十分粗略和不科学的。 　　（二）作业成本法 　　为了克服传统的基于会计准则的研发过程共享资源成本测度方法的不足，并借鉴作业成本法的思想，人们提出了基于作业成本法的研发过程共享资源成本分配方法。其基本原理是：将研发活动细分为不同的作业，然后以作业为纽带，根据资源动因将研发过程所耗用的资源归集到作业中心，再选用适当的作业动因将归集到作业中心的资源消耗分配至产品。 　　与传统方法相比，作业成本法从理论上有效解决了共享资源在各研发项目及产品间的分配比例问题，是一种科学合理的处理方法。然而，作业成本法的调查和数据处理过程非常耗时，实践中许多公司要么完全