合并财务会计与财务分析报表.ppt

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销 同一控制下的企业合并下 母公司长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销 借：股本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润－年末（子公司期末数） 贷：长期股权投资（母公司按权益法计算的期末数） 少数股东权益（子公司期末所有者权益账面价值*少数股东持股比例） 非同一控制下的企业合并下（合并差额为正时：） 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例） 　 非同一控制下的企业合并下（合并差额为负时：） 借：股本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润－年末（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值*少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额）（连续编制时为“未分配利润-年初”） 或：内部固定资产之间的销售抵销处理 1.借：营业外收入 贷：固定资产——原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 2. 借：固定资产——累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为l00万元，增值税税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。 要求：根据上述资料作出编制合并会计报表时的会计处理?(1)2004-207年的抵销分录； (2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? ?(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? （1）2004～2007年的抵销处理： 2004年的抵销分录： 借：营业收入　100 贷：营业成本　80 固定资产　20 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 2005年的抵销分录： 借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 借：固定资产　4 贷：未分配利润－－年初　4 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 2006年的抵销分录： 借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 借：固定资产　8 贷：未分配利润－－年初　8 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 2007年的抵销分录： 借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 借：固定资产　12 贷：未分配利润－－年初　12 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 （2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： ①借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 ②借：固定资产　16 贷：未分配利润－－年初　16 ③借：固定资产　4 贷：管理费用　4 （3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润－－年初　4 贷：管理费用　4 三、对合并中发生的直接费用处理不同。 前者将其计入当期损益。 后者将其计入合并成本。 * * 编制合并资产负债表时应抵销的项目 母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目 存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润 固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润 无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润 与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 内部债权与债务项目的抵销 需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括 应收账款与应付账款 应收票据与应付票据 预付账款与预收账款 持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券 应收股利与应付股利 其他应收款与其他应付款 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * 内部债权与债务项目的抵销 应收账款与应付账款的抵销 初次编制合并财务报表时的抵销处理 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——