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严格小所市场准入 提高小所执业质量 ——财政部会计司解读《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》 近日，财政部发布了《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》（财会[2010]13号，以下简称《小所办法》），这是贯彻落实《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号，以下简称国办56号文件）精神，加强小型会计师事务所管理、严格小型会计师事务所准入的重要举措，是注册会计师行业创先争优活动的重要成果，对于提高小型会计师事务所执业质量、引导小型会计师事务所做精做专、构建大中小型会计师事务所协调发展的合理布局具有重要意义。 　　一、我国小型会计师事务所发展的现状 　　国办56号文件对大中小型会计师事务所做了划分，明确指出，小型会计师事务所是指规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。由于大中型会计师事务所居于行业排名前210位左右，因此，除此之外的其他会计师事务所都属于小型会计师事务所范畴。根据财政会计行业管理信息系统的统计数据，截至2010年7月1日，我国共有会计师事务所6892家（不含分所），其中6682家属于小型会计师事务所，约占97%。 　　分析发现，我国小型会计师事务所具有以下主要特点： 　　（一）地区分布不平衡 　　华东、中南和华北地区的小型会计师事务所数量占全国的72%（具体见表1），小型会计师事务所最多的前三个省份或直辖市分别是北京（467家），广东（426家）和江苏（415家），均多于整个西北地区的小型会计师事务所合计数（411家）。分析表明，小型会计师事务所地区分布与当地经济社会发展状况存在密切联系，小型会计师事务所集中的地区，往往是经济较为发达、大中型会计师事务所较多的地区。当然，在经济发达地区的小型会计师事务所，多提供专业化程度较低的服务；而在欠发达地区的小型会计师事务所，因大中型会计师事务所较为匮乏，其服务对象的区分相对模糊。 　　表1：小型会计师事务所地区分布表 　　 　　地区 　　省份 　　小型会计师事务所数量 　　比例 　　华北 　　北京、天津、河北、山西、内蒙 　　1268 　　19% 　　东北 　　辽宁、吉林、黑龙江 　　824 　　12% 　　华东 　　上海、江苏、浙江、福建、安徽、江西、山东 　　1870 　　28% 　　中南 　　河南、湖北、湖南、广东、深圳、广西、海南 　　1672 　　25% 　　西南 　　重庆、四川、贵州、云南、西藏 　　637 　　10% 　　西北 　　陕西、甘肃、青海、宁夏、新疆 　　411 　　6% 　　合计 　　- 　　6682 　　100% 　　 　　? 　　图1：小型会计师事务所地区分布图 　　 　　 　　（二）有限责任制仍是小型会计师事务所组织形式的主流 　　从组织形式和收入规模来看（见表2），有限责任仍然是小型会计师事务所的主流。在小型会计师事务所组织形式分布上，有限责任会计师事务所的数量是合伙制会计师事务所的1.7倍。不过在年收入50万元以下的小型会计师事务所中，合伙制事务所数量略高于有限责任事务所。 　　表2:小型会计师事务所组织形式分布表 　　 　　年收入规模（万元） 　　有限责任制会计师事务所 　　合伙制会计师事务所 　　合计 　　合伙制所占比例 　　500-1000 　　257 　　18 　　275 　　4% 　　300-500 　　330 　　44 　　374 　　5% 　　100-300 　　1172 　　288 　　1460 　　21% 　　50-100 　　828 　　393 　　1221 　　18% 　　50以下 　　1621 　　1731 　　3352 　　49% 　　合计 　　4208 　　2474 　　6682 　　100% 　　 　　注：以收入1000万元划界只是一个大致的划分标准。由该表可以看出，就全国而言，同属小型会计师事务所范畴的会计师事务所，事实上在收入规模等方面也存在较大差异。 　　? 　　图2：小型会计师事务所组织形式分布图 　　 　　 　　? 　　（三）小型会计师事务所收入和大中型会计师事务所存在显著差距 　　通过与大中型会计师事务所的比较（见表3）可知，内地“四大”占行业约32.28%的收入，剩余206家大中型会计师事务所占行业约44.05%的收入，在数量上占97%的小型会计师事务所只占行业23.7%的收入。且在小型会计师事务所之间，收入规模也不平衡，收入在500万元以上的小型会计师事务所，数量为275家，仅占小型会计师事务所总数（6682）的4%，其收入却占小型会计师事务所总收入的约26%。与此形成鲜明对照的是，超过50%的小型会计师事务所收入在50万元以下，其平均收入仅为17.4万元。 　　表3：小型会计师事