企业财务会计与管理知识分析讲解.pdf

企业会计准则讲解 2008 CAS 财政部会计司编写组 企业会计准则讲解2008 企业会计准则体系的国际趋同 2005 年，在基本准则和具体准则的征求意见稿趋于完成阶段，我们与 国际会计准则理事会的多名理事和技术专家就中国会计准则与国际财务报 告准则进行了逐项比较研究和深入研讨，双方最终达成了趋同共识。2005 年11 月8 日,中国会计准则委员与国际会计准则理事会签署了联合声明，确 认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。联合声明达成了以下共 识:一是中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一, 旨在使企业按照中国 会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同，趋 同的具体方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财务报告准则只 在关联方的认定、资产减值损失的转回等极少数问题上存在差异,实现了与国 际财务报告准则的趋同。三是国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环 境下的一些会计问题,包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和 同一控制下的企业合并,在这些问题上,中国可以对国际会计准则理事会寻求 高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。 （一）中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异 1 ．关联方的认定 国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联 方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际，因为中国 的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企 业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人，如果没有投资等关系不构成关 联企业。因此,中国的关联方披露准则规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他 关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围，大大降低 1 企业会计准则讲解2008 了企业的披露成本。国际会计准则理事会认同了中国的做法，并承诺借鉴中 国准则修改《国际会计准则第24 号——关联方披露》。2007 年2 月22 日， 国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订 完成，此项差异将随之消除。 2.部分长期资产减值准备的转回 国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许 转回,计入当期损益。我们在广泛征求意见后认为，固定资产、无形资产等价 值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复 的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题 上往往被少数企业作为调节利润的手段，所以，中国资产减值准则规定，此 类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则理事会对中国的规定表示 理解，希望我们关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值 准则对于上述非流动资产确认减值损失后也是不允许转回的。 （二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异 1.同一控制下的企业合并 我国的企业合并准则规定了同一控制下企业合并和非同一控制下企业 合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范，没 有规定同一控制下的企业合并。在我国实务中,因特殊的经济环境，有些企业 合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规 范的空白的,导致会计实务无章可循。所以中国准则结合实际情况 ，规定了同 一控制下企业合并的会计处理。国际会计准则理事会认为，中国准则在这方 面的规定和实践将为国际准则提供有益的参考。 2 企业会计准则讲解2008 2.公允价值的计量 公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史 成是过去的。国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关 的会计信息质量要求。中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考 虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相