企业财务会计与涉税核算管理知识分析.docVIP

2011年注册税务师：工业企业涉税会计核算 一、工业企业增值税的核算　（掌握） （一）供应阶段 1.按价税合一记账的情况 看教材P80 （1）未按照规定取得并保存增值税扣税凭证； （2）外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费； （3）外购货物时发生的非正常损失的部分; （4） 小规模纳税人外购货物或应税劳务支付的增值税。 2.按价税分别记账的情况 （1）国内外购货物进项税额的账务处理 （2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理 （3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理 按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的捐赠货物价值，借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“营业外收入”科目。 ［例6－5］A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为： 受赠时： 借：固定资产100000 低值易耗品　4000 应交税费－应交增值税（进项税额）17680 贷：营业外收入　121680 在考虑所得税的情况下［例6－5］的账务处理应包括： 假设A企业适用所得税税率为33%。 同时： 借：所得税费用－递延所得税费用　40154.4 贷：递延所得税负债　 　 40154.4 若该企业年终应税所得额有变化再去调整递延所得税负债。 （4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理 ［例6－6］A企业材料采用计划成本核算，本月初发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元（计划成本3800元），支付加工费2000元，运费200元（取得货运定额发票若干），加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库（委托加工材料的计划成本6000元）。根据上述经济业务，A企业会计正确账务处理为（不考虑运费应抵扣的进项税额）： ①委托加工发出原料时： 借：委托加工物资4000 贷：原材料　3800 材料成本差异200 ②支付加工费、税金及运费时： 借：委托加工物资2200 应交税费—应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款2540 ③收回入库时： 借：原材料—××段件6000 材料成本差异200 贷：委托加工物资6200 （5）企业进口货物进项税额的账务处理 按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“物资采购”等科目，按照应付或实付的价款，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。 （6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理 ［例6－7］A企业为一食口加工厂，2002年11月从某家庭农场购入小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为： 借：原材料　52200 应交税费—应交增值税（进项税额）7800 贷：银行存款60000 （7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理 ［例6－8］A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元（转来承运部门开具给A企业的普通发票一张）。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为： 借：原材料　6186 应交税费—应交增值税（进项税额）1034 贷：应付票据7220 货运发票上注明的运费、建设基金依7%计算进项税额准予扣除。 注意：对于运费和杂费要分别注明，未分别注明的不予抵扣。 （8）外购货物发生非正常损失的账务处理 按税法规定：凡外购货物发生非正常损失的，其相应的进项税额不得作为当期进项税额抵减销项税额。 非正常损失要将价税一并转入待处理财产损溢。合理损耗不需要作任何特殊账务处理与无损失的进货账务处理相同。 （二）生产阶段 1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。（购进货物或应劳务改变用途的账务处理） ［例6－10］A企业2006年1月将2005年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。 则A企业正确会计处理为： 应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元） 借：在建工程　60840 贷：原材料52000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）　8840 2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理。 （1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率 （2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率 （3）在产品、产成品非正常损失