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第六章 税收原理 第六章 税收原理 第一节 税收概述 第二节 税收的构成要素 第三节 税收的分类 第四节 税收负担和税负转嫁 第五节 税收的效应 第六章 税收原理 第一节 税收概述 一、税收的概念 又称赋税，是国家为满足社会成员的公共需求，凭借政治权力（或称公共权力），运用法律手段，按预定的标准，无偿地征收货币或实物，以取得财政收入的一种形式。 在现代社会中，税收已成为政府财政收入的主要来源，也是政府对经济进行宏观调控的重要手段。 第六章 税收原理 二、税收的形式特征 税收的形式特征是税收本质的外在表现，是税收本质属性的重要方面。 1、强制性 指税收分配直接依据国家政治权力，通过颁布法令确定征税人和纳税人的权利与义务，实施强制征收。 第六章 税收原理 2、无偿性 政府向纳税人征税，不是以具体提供公共产品和公共服务为依据，而纳税人向政府纳税，也不是以具体分享公共产品和公共服务为前提。 也就是说，国家就具体纳税人而言，权利和义务关系是不对等的。 第六章 税收原理 3、固定性 在征税以前就以法律的形式规定了征税对象、纳税人、税率和征税标准，征纳双方都必须共同遵守。 纳税人只要取得了税法规定的收入，发生了应该纳税的行为，就必须按规定标准纳税。同样，政府也只能按规定标准征税，不得任意提高或降低标准征税。 当然，对税收固定性的理解也不能绝对化，随着社会经济条件的变化，征税对象和征税标准也会进行调整和变化。 第六章 税收原理 第二节 税收的构成要素 一、纳税人（纳税主体） 指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 1、负税人 最终负担税款的单位和个人。 从严格意义上讲，纳税人是法律上的纳税主体，而负税人是经济上的负税主体，如果存在税负转嫁，纳税人与负税人就不是一个人，反之，纳税人与负税人就是一个人。 2、扣缴义务人 税法规定有义务从持有征税对象的纳税人手中扣除其应纳税额并代为缴纳的企业或单位。 第六章 税收原理 二、课税对象（税收客体） 指税法规定的征税的目的物，是征税的依据。 与“税目”、“税基” 和“税源”等概念不同。 1、税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 2、税基是据以计算应纳税额的基数，包括实物量和价值量两类。 3、税源是税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。 第六章 税收原理 三、税率（核心） 指国家征税的比率，包括三种： 比例税率、累进税率和定额税率。 1、比例税率 对同一课税对象，不论其数额大小， 统一按一个比率征税。 第六章 税收原理 2、累进税率 （1）含义 按课税对象数额的大小，划分若干等级,每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 （2）类型 全额累进税率和超额累进税率。 第六章 税收原理 全额累进税率： 把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。 超额累进税率： 把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级分别规定由低到高分级递增的税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。 第六章 税收原理 （3）全额累进税率和超额累进税率的比较 相同点：都是按照量能纳税的原则设计的。 区别：①全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻。 ②在所得额级距的临界点处，全额累进税率会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，而超额累进税率不存在这种问题。 ③全额累进税率计算上简便，而超额累进税率计算复杂。 第六章 税收原理 （4）举例 某一纳税人甲的应税所得为25001元，另一纳税人乙的应税所得为25000元，分别按全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额。（税率表见下页） 全额累进：甲=25001×30%=7500.3元 乙=25000×20%=5000元 超额累进：甲=25000×20%+1×30%=5000.3元 乙=25000×20%=5000元 第六章 税收原理 税率表 第六章 税收原理 3、定额税率 也称固定税额，它是按课税对