CAS22金融工具确认和计量定稿.ppt

CAS22 金融工具确认和计量 内蒙古财经学院会计系 傅贵勤 e-mail: nmgfgq@126.com CAS22 共包括8章58条内容，分别是总则、金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生工具、金融工具确认、金融工具计量、金融资产减值、公允价值确定与金融资产、金融负债和权益工具定义。 整个准则的逻辑主线归纳为：范围－分类－确认与计量－公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。其难点也正是本准则精华之处在于公允价值的确定。 主要内容： 本准则涉及的主要概念 本准则的范围 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值 一、本准则涉及的主要概念 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具 [例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 [例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 本准则的范围 —不涉及内容或业务 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 贷款和应收款项的会计处理 实际利率法的适用性 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产---- 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值 “备”则“倍” 有准备、有规划的人生更精彩！ 0 30+ 625 60 595 20X4 595 30 57 568 20X3 568 59+ 625 114 1086+52 (1138) 20X2 1086 59 104 1041 20X1 1041 59 100 1000 20X0 年末摊余成本d=a+b-c 现金流量 c 利息收益 b=a*10% 年初摊余成本a 年份 [例3] 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 16.4 20X4 12 20X3 10 20X2 8 20X1 6 20X0 利 率（%） 年 份 205 150 125 100 75 利 息 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r≈10% -1 -2 -4 -5 -3 0 1250+ 205 133 1322 20X4 1322 150 134 1338 20X3 1338 125 133 1330 20X2 1330 100 130 1300 20X1 1300 75 125 1250 20X0 年末摊余成本d =a+b-c 现金流量 c 利息收益 b=a*10% 年初摊余成本a 年份 ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) 一般工商企业的期限短、不附息应收账款， 基于重要性原则，可不按实际利率法确 定摊余成本 商业银行等金融企业的贷款或类似债权， 如名义利率和实际利率相差很小，且货币 市场基准利率变动也不大，可按名义利率 确定摊余成本 [例4] 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公允价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允价值为FC106