所得税复习精要.docVIP

所得税复习 　　本章分析 　　　　本章共四部分内容： 　　第一部分　所得税会计概述 　　第二部分　计税基础和暂时性差异 　　第三部分　递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 　　第四部分　所得税费用的确认和计量 第一部分　所得税会计概述 　　所得税会计的演进过程 　　阶段一：应付税款法 　　借：所得税费用 　　　　贷：应交税费——应交所得税 　　应付税款法下，企业的所得税费用等于应交所得税的金额。 　　阶段二：纳税影响会计法 　　（1）递延法 　　（2）债务法 　　阶段三：资产负债表债务法 　　一、资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 　　资产负债表债务法计算的基本程序： 　　第一步：计算应交税费――应交所得税； 　　第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键步骤）； 　　第三步：做分录，倒挤所得税费用。 　　【例题1】依据企业会计准则所得税的规定，企业所得税会计的核算方法是（　）。 　　A.应付税款法 　　B.纳税影响会计法 　　C.递延法 　　D.资产负债表债务法 　　【答案】D 　　所得税会计的处理步骤： 　　第一步：计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 　　第二步：确认“递延所得税资产”和“递延所得税负债” 　　①确定资产、负债的账面价值； 　　②确定资产、负债的计税基础； 　　③比较①和②的大小，若存在差异，判断属于可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。 　　资产的账面价值计税基础，或负债的账面价值计税基础时，产生应纳税暂时性差异。可以理解为现在少交了税，将来需要多交税。这种情况下应确认递延所得税负债。 　　比如：固定资产原价为120万元，不考虑净残值，会计按照4年计提折旧，税法按照3年计提折旧，均采用直线法计提折旧。第1年末固定资产的账面价值为90万元，计税基础为80万元。该项固定资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。 　　资产账面价值计税基础，或负债的账面价值计税基础时，产生可抵扣暂时性差异，可以理解为现在多交了税，将来需要少交税。这种情况下应确认递延所得税资产。 　　第三步：计算确认所得税费用 　　借：所得税费用 ④=①+③-② 　　　　递延所得税资产 ②（该账户也可能在贷方） 　　　　贷：应交税费—应交所得税 ① 　　　　　　递延所得税负债 ③（该账户也可能在借方） 第二部分　计税基础和暂时性差异 　　一、资产的计税基础 　　（一）概述 　　资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额 　　（或者）＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额 　　例：固定资产原价120万元，假设会计折旧年限为4年，税法折旧年限为3年，不考虑净残值，会计与税法均按直线法计提折旧。则会计上每年计提30万元的折旧，税法上每年计提40万元的折旧。 　　第一年年末：计税基础＝80万元 　　（或者）＝120－40＝80万元 　　第二年年末：计税基础＝40万元 　　（或者）＝120－80＝40万元 　　第一年年末：账面价值＝120－会计累计折旧30＝90万元 　　账面价值90万元计税基础80万元，产生应纳税暂时性差异。 　　可以理解为，本期少交了税，将来需要多交税。 　　解释：假设会计利润为100万元，不考虑其他因素，则应纳税所得额＝100－10＝90（万元）。 　　应交所得税＝90×25%＝22.5（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　100万×25% 　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　90万×25% 　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　10万×25% 　　【拓展】将上例改为会计折旧年限3年，税法折旧年限4年，其他资本不变。则第一年年末资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。 　　第一年的应纳税所得额＝100+10＝110（万元） 　　应交所得税＝110×25%＝27.5（万元） 　　借：所得税费用 100万×25% 　　　　递延所得税资产　　　10万×25% 　　　　贷：应交税费――应交所得税 110万×25% 　　（二）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系 　　1.固定资产 　　账面价值＝原价－累计折旧－固定资产减值准备 　　会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 　　（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利