C《企业会计准则第号金融资产转移》(演示稿).ppt

项目建议书 公司徽标 企业会计准则第23号—金融资产转移 目 录 企业会计准则第23号—金融资产转移 一、金融资产转移的定义 一、金融资产转移的定义 （一）定义 金融资产转移：是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 例如：1、商业银行将信贷资产信托给受托机构进行资产证券化属于金融资产转移。2、企业将销售商品形成的应收账款采用附追索权出售方式卖给商业银行等。 一、金融资产转移的定义（续） （二）金融资产转移的分类 1、两种情形 ①将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方； ②将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务； 一、金融资产转移的定义（续） （二）金融资产转移的分类 2、金融资产整体转移和部分转移 金融资产部分转移，包括下列三种情形： ①将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移 ②将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移 ③将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移 企业会计准则第23号—金融资产转移 二、金融资产终止确认 二、金融资产终止确认 （一）终止条件： 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。 “几乎所有”：95% 二、金融资产终止确认（续） （一）终止条件 1、以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方： ①不附追索权的金融资产出售； ②企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购； ③企业将金融资产出售的，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。 二、金融资产终止确认（续） （一）终止条件 2、以下情形表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬： ①附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加出借方的合理回报； ②将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。 ③附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方； ④附重大价内看跌期权的金融资产出售，持有该看跌期权的金融资产买方很可能在期权到期时或到期前行权； ⑤附重大价内看涨期权的金融资产出售，持有该看涨期权的金融资产卖方很可能在期权到期时或到期前行权； 二、金融资产终止确认（续） （二）企业既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬的金融资产转移 重点关注：转入方出售该金融资产的实际能力 企业会计准则第23号—金融资产转移 三、金融资产转移的计量 三、金融资产转移的计量 （一）满足终止确认条件的金融资产转移 确认相关损益的公式： 所转移金融资产的账面价值 减：因转移收到的对价 减：原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累积损失，应为加项） . =金融资产整体转移形成的损益 三、金融资产转移的计量（续） （一）满足终止确认条件的金融资产转移 公式说明： （1）因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的的公允价值-新承担金融负债的公允价值。 （2）原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失 三、金融资产转移的计量（续） （二）不满足终止确认条件的金融资产转移 金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。 三、金融资产转移的计量（续） （三）继续涉入方式的金融资产转移 继续涉入方式的金融资产转移：是指企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，同时未放弃对所转移金融资产控制的情形。 确认一项金融资产，同时确认一项金融负债。 三、金融资产转移的计量（续） （四）金融资产部分转移 所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间分摊。 将下列两项金额的差额计入当期损益： 1、终止确认部分的账面价值； 2、终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。 原直接计入所有者