我国所得税会计模式探讨.pdfVIP

第一章所得税会计几个基本理论问题的探讨 第一章所得税会计几个基本理论问题的探讨 第一节所得税会计的定义 迄今对税务会计问题的探讨中，中外理论界都很少单独对所得税会计进行定 义，而是围绕“税务会计”定义进行了相当多的研究。但是，西方国家大都以所得 税为主体税种，所以美国等国家的税务会计就是所得税会计。我国是实行所得税和 流转税并列的双主体税种，我国学者普遍认为税务会计应包括各税种在内，但是增 值税、营业税等税种的会计处理同普通费用的确认并无二致，只是会计分录的特殊 处理，不是讨论的重点，可以说狭义的“税务会计”也即是“所得税会计”，“所得 税会计”是税务会计中最主要的部分。因此，鉴于所得税会计在税务会计中的核心 地位，及各种不同税务会计定义建立的基本思想，我们认为，税务会计定义的各种 观点完全可以作为研究所得税会计定义的基础。 一、现有税务会计定义的代表性论点 税务会计的产生是由于各国税法与财务会计原则不一致导致了二者在日常会 计工作中的矛盾。这些矛盾的解决，需要有一套专门的方法，它要解决的是税务中 的会计问题，也是会计中的税务问题。由于税务会计的独立与发展，取决于各国税 收法规与其他法规及财务会计原则(准则)分离的程度，因此，各国学者对税务会 计所下的定义不尽相同。归纳起来，有三种不同的定义：完全统一说、相互独立说、 依存关系说。 (一)完全统一说 完全统一说的论点是不承认税务会计独立存在的意义。同是“统一说”，产生 的根源也有不同。 一种倾向认为税法对会计的要求是会计的应有之意，如法国，它的企业会计就 是税务会计，或者从一定意义上说，根本就没有独立的税务会计。在注重经济调控 和宏观计划的法国，一般情况下，税法凌驾于会计规则之上，税务当局不仅确定用 于纳税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多关于财务会计和报告的事 务。由于税法一般是从纳税控制管理以及国家政治或经济的宏观目标出发制订相应 财务报表条款，从而使报表反映的内容可能影响信息的“真实”，法国会计也因此 被称为税务导向型会计。。 。王松年薛文君：《比较国际会计研究——法国会计》，载《上海会计》，2000年第2期。 我国所得税会计模式的探讨 另一种倾向认为只有财务会计才是会计，任何企业纳税业务在会计上的反映都 仅仅是会计的一部分账务处理。税务会计主要解决两个问题：一是如何在会计收入 或会计所得等的基础上调整计算应税收入或应税所得等，并确定应纳税额。二是按 会计准则对税款费用等进行确认、计量和记录。”。持这种观点的人在我国会计学者 中占有相当的比重，一些学者认为税务会计的“确认、计量、记录和报告，无论理 论依据还是操作技术，都没有超过财务会计的内在规定性，不可能成为一个独立的 分支”。；一些学者主张：“财务会计与税务会计是否分离，关键在于会计受益与应 税所得两者的差异及其可协调性，认为从我国的税收制度、财务制度与会计制度的 发展历史和现状看，并不存在财务会计与所得税会计分离的现实性”。。 (二)相互独立说 相互独立说站在和完全统一说相反的立场上，设定存在完全相互独立的两个 系列会计。它认为国家税法对会计的规定，是由于其不同的理论所决定，独立于会 计准则的。作为区别于财务会计的税务会计，它是为了“确定和确认当期收入和费 用进而计算出应纳税所得额”，以便正确计算应纳所得税额。“它在本质上是处理两 类问题：一是某项目是否应确定为收入或费用；二是该项目合适被确认为收入或费 用。”。相互独立说主张，所得税会计的理论体系完全不同于财务会计，而是有着完 全独立方法的另一种专业会计。 持这种观点的人在美国、英国的会计学者中占主流，我国学者也逐渐较多的 赞同这一观点。如我国有学者认为税务会计是“近代兴起的一门边缘学科，是融税 收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计。它是以税收法令为准绳，以货币计 量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、 计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。”@ (三)财务会计分支说 这一观点承认“税务会计”概念的存在，并主张企业会计和税务会计应适度 分离，但认为它只是“依据税法和财务会计原理，由企业对会计受益进行调整处理 使之成为应纳税所得额，再由税务机关对其加以检查核定，旨在使税负达到公平合