现代西方会计理论(第三章).pptVIP

第三章 美国的公认会计原则 第一节 公认会计原则的产生与发展 第二节 推动公认会计原则发展的主要组织 第三节 会计假设和基本会计原则 第四节 会计准则的制订 第五节 以原则为基础的会计准则制订方式 会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。考察西方各国会计原则或准则的发展历史，不难发现，美国的公认会计原则形成最早，最完善，也最有代表性。 公认会计原则（ generally accepted accounting principles）这一概念的产生，反映了美国的工商界和政府有关机构对会计实务统一化的要求。 间接授权、民间制订、权威支持 CAP、APB民间机构制订 AICPA理事会权威支持 SEC默认间接授权 20世纪初股份公司：“两权分离”和“筹资需要” 美国公认会计原则只要经历两个阶段： 间接授权、民间定制、权威支持 民间制定、权威支持、法律认可 GAAP的支持者 支持者： 1、1909年美国公共会计师协会（AAPA），会计术语特别委员会：会计规范化尝试 2、1915年美国联邦贸易委员会（FTC）副主席提出：全国主要企业建立统一会计制度建议 3、1917年美国联邦储备委员会和FTC：企业向银行贷款而编制的资产负债表予以标准化。 GAAP的支持者 《统一会计》 侧重于资产辐照表的内容与编制方法 如： 资产负债排列顺序 存货按成本与市价孰低计价 固定资产把价值变动分开记录 4、1918年美国会计师协会将《统一会计》改名为《编制资产负债表的标准方法》 5、1929年美国联邦储备委员会又将其改名为《财务报表的验证》 GAAP的支持者 6、1930年的美国会计师年会上纽约证券事务所（NYSE）股票注册委员会执行助理霍克西（J.U.B.Hoxsey）：大力抨击了当时的会计实务并列举了弊端 7、1932年9月22日美国会计师协会很快成立了一个特别的“与证劵交易所协调委员会”乔治O.梅为主席，1932年9月22日写信建议制订一些应普遍接受的“会计原则”。随后纽约证劵交易所将此信寄给上市公司董事长和各大会计事务所，他们同意“会计原则” GAAP的支持者 8、1934年美国会计师协会批准了乔治O.梅的六条会计原则 9、1936年美国会计师协会一个下属委员会报告《财务报表的检查》又加入了“一般的”一词，从而正式形成“公认会计原则”（GAAP）的概念。 在此期间，1929-1933年经济危机，1933、年和1934年证券法和证劵交易法，授权证劵交易委员会（SEC）负责制订统一的会计规则或准则。1937年SEC发表《会计文告集》（Accounting Series Release,ASR No.1）。1938年4月25日SEC发表《财务报表的管理政策》授权美国会计师协会制订准则。 一、会计程序委员会（1938—1959年） 从1939—1959年的20年间，会计程序委员会共发表了51份《会计研究公报》(ARBs)。 反对者认为ARBs 就事论事，缺乏前后一贯的伦理依据。 二、会计原则委员会（1959—1973年） 会计原则委员会由18～21位委员组成，他们主要是来自会计师事务所的代表，也有少数成员来自工商界、政府部门和会计教育界。 在1959—1973年，会计原则委员会共发表了31份意见书，还发表了一些报告（APB’s Statements） 二、会计原则委员会（1959—1973年） 优点：权威性和强制性 反对者：APB只是对实务问题采取“灭火机”的工作方式，忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。 三、财务会计准则委员会（1973—2002 ） 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）在1973年6月30日宣告成立。它脱离AICPA直接领导，得到了SEC的支持。 FASB SEC官方支持 1933年证券法‘1934年证券交易法 法律授权 三、财务会计准则委员会（1973—2002） FASB成立以来所发布的正式文告有四大类： 1.财务会计准则公告(SFASs或FASs) 2.准则解释(FASBs Interpretations) 3.财务会计概念公告(SFACs) 4.技术公报(Technical Bulletins) 2002-FASB 民间制订、权威支持、法律认可 FASB会计准则法典（2009年10月31日公布）共四卷 GAAP的发展及概念有三种观点 观点1：具有教育·权威性支持的会计原则或准则文告。 斯蒂文，1984 AICPA，1992 FASB，2008 GAAP的发展