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外商投资企业税收优惠及纳税筹划 税收优惠政策的类型 税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠； 地区性优惠、行业性优惠、项目性优惠。 税收优惠政策的由来。 “两法”合并进程中税收优惠政策可能的变动趋势。 一、生产性外商投资企业法定定期减免税政策的纳税筹划 1、关于生产性外商投资企业的定性 （1）必须属于规定的行业； （2）从事生产性行业的收入超过全部收入的50%； （3）经营期满十年； （4）外国投资者占股25%以上。 关于生产性行业的筹划： ——严格控制非生产性收入的比例； ——生产性行业的界定： 供水、供气、直接为生产服务的科技开发、产业信息咨询业务、计算机软件开发等。 ——分期投资、分期建设、外方投资未足额到位时的筹划问题。 2、对“两免三减半”政策的充分利用 企业获利的三种常见模式： ——递增模式； ——递减模式； ——正态分布模式。 不同模式下纳税筹划的基本思路——以递减模式为例。 下图首先针对无任何所得税优惠的企业，红线为收入线，蓝线为筹划前的成本线，黄线为筹划后理想的成本线，阴影部分为筹划后减少的应税所得。 为达到上述目标，企业应作战略性筹划： 1）如何选择固定资产折旧年限？ 2）固定资产应采取何种折旧方法？ 3）房地合一时土地使用权的摊销筹划； 4）如何选择无形资产摊销年限； 5）如何选择存货核算方法？ 6）如何筹划开办费及其摊销；如何筹划修理费用？ 7）如何选择收入或所得实现的政策？ 3、定期优惠结束后的筹划 先进技术企业（省辖市批）和出口企业政策的利用。 是追加投资还是“另起炉灶”？ “另起炉灶”后对关联交易的合理处理与税务认同。 关于通过股权转让，外资变内资再变外资的探讨。 关于外商投资企业向其中方投资者分配利润时应注意的问题。 二、地区投资税收优惠的纳税筹划 经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按百分之十五的税率征收企业所得税。 在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业减按15％的税率征收企业所得税。 设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按百分之二十四的税率征收企业所得税。 其他地区优惠税率： 在国家旅游度假区内兴办的外商投资企业，减按24%征税（国税发[92]248）； 在苏州工业园区内的生产性外商投资企业，减按15%征税（税法实施条例第71条）； 在保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业，减按15%征税（国税函发[91]1123号）； 在昆山经济技术开发区内兴办的外商投资企业，减按15%征税（国税函[93]424号）。 地区优惠政策的合理利用： 进区企业经济技术含量的评估； 企业组织架构的合理安排； 设立分支机构时的税率适用； 关联交易的合理安排。 三、特定项目投资税收优惠的纳税筹划 减按15%征税项目： 在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的从事下列项目的生产性外商投资企业: 1.技术密集、知识密集型的项目（“双密”企业）； 2.外商投资在三千万美元以上，回收投资时间长的项目； 自１９９９年１月１日起，将《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十三条第一款第（一）项第３目关于从事能源、交通基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按１５％的税率征收企业所得税的规定，扩大到全国各地区执行。兼有“五免五减半”之优惠。 以上优惠一般需报国税总局批准。 上述企业及“双高”外企、国家鼓励项目的外商投资企业、在经省人民政府批准的开发区、工业新村内设立的生产性外商投资企业，可免征地方所得税。 出口企业及其产值计算： 出口企业减半征收的基本规定。 出口口径：“一、企业自行出口产品的产值； 二、委托外贸公司代理出口的产值；三、销售给外贸公司后由其实际出口的产品产值；四、承接境外来料加工的工缴费； 五、对外贸易经济合作部认定的其他方式出口的产值。 ”（国税函[95]645） 四、购买国产设备的增值税退税与企业所得税抵免筹划 基本规定： 1、属于鼓励类投资项目（以项目核准时的目录为准）； 2、投资总额以内（进口与国内采购的合理划分）； 3、属于不在《不予免税的进口商品目录》内的国产设备，且货币支付； 4、外方投入资本占总到位资本25%； 5、属于一般纳税人或非一般纳税人的从事交通运输、普通住宅开发的外企。 或： 1、进行技术改造； 2、在投资总额以外。 关于国产设备的把握： 购买不属于设备的塑料件、橡胶件、陶瓷件、模具、备件及管材时； 购入由国产设备、进口设备及各种零部件、辅材组成的生产线、集成设备时的筹划； 对先进口、后另设国内公司组装，再由外商投资企业从其购