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谢谢！ * 审计学原理 2013年 会计学院审计系 孙月琴 第二章 注册会计师的法律责任 一 注册会计师的法律环境 二 国外注册会计师的法律责任 三　中国注册会计师的法律责任 四　注册会计师如何避免法律诉讼 学习要求 一、注册会计师法律责任的成因 二、对注册会计师责任的认定 三、注册会计师承担法律责任的种类 四、《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（《司法解释》） 五、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 一、注册会计师法律责任的成因 （一）注册会计师法律责任的基本成因 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发的，如果没有应用的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就会变成实际的损失。 1．经营失败 （1）经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。 （2）经营失败的极端情况是申请破产。 2.审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 。 3.审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 。 二）注册会计师法律责任的社会原因 （1）消费者利益的保护主意兴起。 （2）有关审计保险论的运用。 （3）注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。 【例题1·单选】关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ）。 A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期 B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D、经营失败必然会导致审计失败 责任 通常所指 针对注册会计师而言 违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 没有完全遵循专业准则的要求 重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 欺诈 又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 “推定欺诈” 为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告 二、对注册会计师责任的认定类别 责任 通常所指 针对注册会计师而言 违约 合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履行责任 普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 没有完全遵循专业准则的要求 重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 欺诈 又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 “推定欺诈” 为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告 二、对注册会计师责任的认定类别 【例题2·单选】以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（ ）。 A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎 B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求 C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 【例题3·多选题】注册会计师因为以下原因可能导致承担法律责任( )。 A.重大过失 B.欺诈 C.行政责任 D.违约 三、注册会计师承担法律责任的种类 责任种类 承担责 任的主体 行政责任 （因违约,过失） 民事责任 （因违约,过失,欺诈） 刑事责任 （因欺诈） 注册会计师 警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 ————— 五年以下有期徒刑或者拘役 会计师事务所 警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消 赔偿受害人损失 ————— 【例题4·判断题】只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（　） 【例题5·多选题】注册会计师有可能承担的行政责任包括( )。 A.暂停执业 B.没收违法所得并罚款 C.吊销注册会计师证书 D.警告 四、《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（2007.6.11简称《司法解释》） （二）关于利害关系人、执