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第1节 增值税进项税额及其转出的会计处理 一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置 1.在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户 2.在“应交税费——应交增值税”二级账户下，设置以下明细账户： （1）进项税额 （2）已交税金 （3）出口抵减内销产品应纳税额 （4）销项税额 （5）出口退税 （6）进项税额转出 (二)小规模纳税人增值税会计账户设置 只需在“应交税费”账户下设“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。 贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额；贷方余额反映企业尚未上缴或欠缴的增值税，借方余额则反映多缴的增值税额。 （三）增值税会计账表的设置P69 二、增值税进项税额的处理 1.一般纳税人的增值税实行税款抵扣制，被确认的进项税额均可以从同期销项税额中抵扣。 （1）准予抵扣的进项税额 借：固定资产/在建工程/原材料/材料采购等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据 2.不准予抵扣的进项税额——计入成本 借：固定资产/在建工程/工程物资等 贷：银行存款/应付账款/应付票据 （一）国内采购货物进项税额的会计处理 1.工业企业的会计处理 例3-6 例3-7 2．商业企业的会计处理 商品流通企业与工业企业进项税额的核算方法基本相同，其区别在于：商业企业购进货物所支付的运输费用，扣除进项税额后一般不计入商品的成本中，而是计入“销售费用”账户核算。 商品流通企业除了进价金额核算外，还可采用售价金额核算。 （1）采用进价金额核算进项税额 具体核算方法基础与工业生产企业相同。 （2）采用售价金额核算进项税额 【例3-8】 原理：在日常核算中，“库存商品”按照含税的商品售价核算，购进商品的进价与其含税售价之间的差额，作为“商品进销差价”处理。 商品进销差价科目包括了两方面的内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额，二是向购买者收取的增值税税额（销项税额）。 会计核算： ①购进商品时： 借：物资采购 销售费用 应缴税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、应付票据、银行存款 ②商品到达验收入库 借：库存商品（商品含税零售价格） 贷：物资采购（不含税的进价） 商品进销差价（含税的售价和不含税的进价之间的差额） ③商品销售收入实现时，会计上有两种处理方法： A 按照含税的售价 借：银行存款等（含税的售价） 贷：主营业务收入（含税的售价） 按含税的售价结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 定期或月份终了，按照含税销售额的计算方法计算出销项税额，将含税的商品销售收入调整为不含税的销售收入，并反映应收取的销项税额 借：主营业务收入 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） B 将含税的售价换算为不含税的销售额和销项税额 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 按照含税的售价结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 ④月末，按照含税的商品进销差价，计算已销商品应分摊的进销差价，并调整销售成本 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 【例】大众零售商场为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，库存商品采用售价金额核算。起初库存商品结存193 050元，商品进销差价结存43 050元。本期购进商品一批，取得销货方开具的增值税专用发票，以银行存款支付商品价款200 000元，支付增值税税额34 000元，商品已验收入库，含税售价金额257 400元。另外，支付购进货物的运输费用5 000元，取得运输单位开具的普通发票。商场本期销售商品取得含税销售收入351 000元，款项已收存银行。商场应做的会计处理如下： （1）支付本期构建商品价款时： 借：物资采购 200 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （2）本期购商品验收入库时： 借：库存商品 257 400 贷：物资采购 200 000 商品进销差价 57 400 （3）支付本期购货运输费用 借：销售费用 4 650 应交税费——应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5 000 （4）本期销售收入实现 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 351 000 同时按售价结转商品销售成本 借：主营业务成本