中级财务会计4--存货-精.ppt

本章内容 第一节 存货概述 存货的概念及确认条件 存货入账价值的基础及其构成 发出存货的计价方法 一、存货的概念及确认条件 存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特准储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因此不属于企业的存货。 一、存货的概念及确认条件 关于存货的确认需要说明以下几点： 关于代销商品：应该作为委托方的存货处理，同时也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。 关于在途存货：对于销售方按照合同、协议规定已确认销售，而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货。 关于购货约定：不能作为购入方企业存货。 二、存货入账价值的基础及其构成 （二）存货成本的构成 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本；商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 不计入存货成本的相关费用 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 2. 在采购入库后发生的仓储费用,应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用则应计入存货成本。如：酒类产品生产企业。 3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出不符合存货的定义和确认条件,应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 三、发出存货的计价方法 先进先出法 原则：假定先收到的存货先发出。 做法：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价、金额；发出存货时，按先入库先发出的原则计价。 例题： 缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润 加权平均法 定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为权数计算存货平均单位成本的方法。 公式： 特点： 平时工作量小，月末工作量大。 不利于加强对存货的日常管理。 移动平均法 定义：又称移动加权平均法。每次收货后根据库存数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并据以计算出发出存货及期末存货成本 公式及例题： 特点： 工作量大 能及时了解存货的结存情况，且计算的成本比较客观。 个别计价法 定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成本以实际收货成本加以认定。 特点： 成本确认最准确 实务操作的工作量繁重，困难较大。 第二节 原材料 原材料按实际成本计价的核算 材料收发凭证的计价、材料明细账和总账核算均按实际成本计价。 原材料按计划成本计价的核算 材料总账和明细分类账核算均按计划成本计价。 一、原材料按实际成本计价的核算 原材料账户 按材料的保管地点、类别、品种、规格设置明细账。 借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等原因增加的原材料的实际成本。 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因减少的原材料的实际成本。 在途物资账户 原材料采用实际成本计价时开设本账户。 本账户核算已付款或已开出承兑的汇票但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。 按供货单位设明细账 （一）原材料增加的核算 （1）单货同到（料到款已付） 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）单到货未到（款付料未到） （单到）付款时：借：在途物资——某某单位 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收料后，再根据收料单 借：原材料 贷：在途物资——某某单位 （3）货到单未到（料到款未付） （4）预付账款购进 （5）分期付款购买材料 购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“原材料”、“在途物资”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 2.自制或委托加工收回 3.接受投资者投资 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积 （二）原材料减少的核算 1、生产经营、加工领用 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 销售费用（销售部门领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本 委托加工物资等 贷：原材料 2、出售 销售时： 借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转让售材料的成本 借：其他业务