基于企业会计准则对盈余管理具体手段进行归纳分析.docVIP

基于企业会计准则 对盈余管理具体手段的归纳分析 小组成员： 李 祎（2012201050222）（组长） 于　颖（2012201050226） 江　欢（2012201050231） 陈 亮（2012201050238） 周 帆（2011201050269） 马彬彬（2012201050253） 金声源（2012201050254） 盈余管理是目前学术界和实务界都非常关注的问题，目前对盈余管理的界定还没有得到完全的统一，较为权威的定义有两种：一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。盈余管理的方法 1）利用会计政策的变更。会计政策的变更是最常见也是最原始的盈余管理方法。一般说由于企业及其所面临的经济环境各不相同对有些业务的处理,会计准则给了企业管理者一定的变通机会(如对存货计价方法的选择)。再加上我国的会计准则并未给企业政策的再选择设定太高的门槛能让企业获取额外的收益。这种高收益、低成本的机制驱使企业随意变更会计政策。 2）利用应计项目的管理。现行会计以权责发生制为基础理论虽然较好地解决收入与费用的配比问题但产生了很多待摊项目和应计项目企业可以通过提前确认收入和递延确认费用来调增利润相反亦然。随着现代企业经营环境不确定性的增加应计项目的确认将具有更大的弹性从而给盈余管理提供了更广阔的空间。 3）利用对交易事项时点的确认。企业可以通过提前确认营业收入推迟确认本期费用来提高当期盈余反之推迟确认收入提前确认费用以降低当期盈余。通过改变交易时间和创造交易来操纵利润是一种非会计的盈余管理方法颇受企业经理人员的青睐而且新的更加有效的方法正不断出现。 交易的创造利用关联交易。关联方之间由于存在控制关系往往不以公平价格进行交易为会计核算工作带来了盈余管理的空间。企业与关联方之间采用高于或低于正常交易价格进行交易,以达到提高或减少企业收入的目的。我国大多数上市公司都是国有企业改制而来或是将企业的一部分抽出来加以改制因此上市公司与其母公司或子公司有着唇齿相依、千丝万缕的关系再加上资源的稀缺很多上市公司利用关联方交易来调节利润。 利用资产重组以达到美化报表的目的。企业为了美化当期的业绩可能进行一些有盈余的一次性业务。一次性冲销就是在会计政策允许的范围内尽可能把损失和费用在本期予以确认以求在后续年度内实现较高的会计利润。如我国证券法规定公司连续三年亏损将暂停或停止其上市资格上市公司可在会计法规和政策允许的情况下采取在某年作巨额冲销然后在后续年度连续盈利的盈余管理策略。 虚构交易或虚增资产。如在年度末虚构未发生的销售、退货交易利用资产评估虚增资产等。, 关联购销、资产重组、托管经营、租赁经营、费用分摊、资金融通、合作投资等方式被上市公司运用得较多, 主要通过买卖价格和利益分摊的规划来进行盈余管理。在新准则下, 上市公司的这些关联方交易手段因为《企业会计准则第 36 号———关联方披露》的出台而暴露, 因而, 要想再使用以往规划关联方交易的手段进行盈余管理的可能性较小。新准则下关联方交易的盈余管理主要表现在关联方交易的非关联化的规划上, 即通过规划, 将原来属于关联方的企业变为非关联方企业, 从而避开关联方交易披露准则的约束。即关联方交易中的盈余管理主要采用的是“关联方交易非关联化”，其主要方式有: ①分解交易。人为地找一个过桥公司, 上市公司将与关联方之间的交易通过一个或几个非关联方转换为若干笔非关联的业务。②规划关联方关系成立的时间。如企业在重组过程中, 将交易时机选择在成为关联方之前, 与关联方发生现时非关联方交易, 按非公允价格交易；交易事项完成后, 才正式成为关联方。③解除关联方关系。关联企业中的一方利用转让部分股权或中止受让相关股份等方式, 使其之间达不到关联方认定的标准, 将关联方关系转为非关联方关系, 相应交易不再属于关联方交易。 （二）基于会计准则的具体应计盈余管理行为 （1）存货的盈余管理方法 变更存货计价方法 存货在流动资产或全部资产中比重较大，因此其数量及价值的计算，直接影响到公司资产价值的真实性和经营成果的可靠性。而按照会计准则规定，企业可以在国家法律、规章、制度允许的范围内选择适合自身特点和需要的会计政策。这样，管理当局会基于自身的立场，选择满足于自身目标需要的存货计价方法。新《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，取消了后