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成本計算方法與應用 Cost Accounting and Application 總經理 陳永振 日本 下地龍二郎 原著 清華管理科學圖書中心 出版 成本計算的定義 所謂「成本計算」，係以金額表示，為生產製品或服務（又稱：商業經營活動）所使用之所有資源、物品、人工、時間的成本，並配合目的加以分類、歸納、分析、向公司內外有關人員報告所做的一種計算與程序 成本計算的目的有二：(一)是為決算和稅務計算提供成本資料，(二)是為經營管理層提供數據作為經營判斷依據 估價成本 vs 會計成本 成本計算的種類 Different types of costing 以決算或稅務計算為目的之成本計算 企業有義務向投資的股東、債權者（銀行）、母公司、經營者、稅務機關報告過去一定期間的「損益」以及「資產負債表」的變動 以經營管理為目的之成本計算 經營管理的流程中成本計算的角色 成本在管理上所提供的功能 降低成本或控制成本 預算控制 協助利益計畫或提供有利產品選擇 計算製品價格的成本計算 相關營業活動的成本計算 供銷活動所需的成本計算 設備投資、內製、外發的決定參考 損益表與成本關係的基本原理 損益表結構 製造業的成本結構 Cost Structure 銷貨成本的計算 Cost of Goods Sold 成本結構只是某一項產品的「製造」成本 但是這不是財務報表上的「銷貨成本」 因為在同一個時期裡，企業有賣出去 （1）過去的存貨 （2）今天作的貨 但是不包括未被銷售出去的「存貨」 完全工業簿記（成本計算） 工業簿記 (Bookkeeping) 除了記錄採購活動和銷售活動外，同時也記錄了材料加工至製品完成的內部活動，然後加以分類、計算…. 簿記原理和流程 基本成本與內、外部成本的關係 成本與費用定義及分類上的差異 損益表與成本關係的基本原理 Review 成本與費用的說明 (Part II) 成本的種類：實際成本 vs 預估成本 成本的種類：製品成本 vs 期間成本 成本的種類：全部成本 vs 部分成本 總成本的概念涵蓋：製造、銷售、管理等部門的所有成本 部分成本只限定為一部份的成本，例如 直接成本、間接成本的分類 掌握成本的基本順序為 成本發生的領域(製造 vs 銷售 vs 管理） 成本要素別的計算（材料、人工、經費） 成本部門別（塑鋼廠、工模廠、業務部…） 製品別（半成品、零件、組合件, 外購件） 其他成本計算上的重要用語 固定費用 vs 變動費用 「固定費用」指在某個生產率下，於一定的期間內必然固定發生的費用：例如 房租、機器折舊、保險、某部分固定薪資 「變動費用」則是指與生產率高低有直接連結的各類費用，i.e. 材料費、水電費、加班費、消耗器材費等 分攤 vs 直接記入 分攤是將「間接費用及成本」按部門、產品比例記入各製品的一個程序 不屬於成本的項目（非本業損失/收益） 借款的償還 利益的處分（所得稅、紅利、獎金） 固定資產的出售、呆貨損失，收益修正 與經營目的無關的資產費用 捐款、利息、貼現費用 有價證券價值的變動（+/-) 火災、地震、風災的損失 退休金準備 罰金、賠償、異常的呆帳 要素別計算成本：材料費 方法： 根據材料消耗數量 再乘(x)以 材料單價 再減(-)去回收材料收入 消耗數量則按以下公式得知： 消耗數量 = （期初結餘數量＋進料數量）- 期末盤點數量 材料單價需要注意是否為 (1)「先進先出」、 (2)「後進先出」、(3)「移動平均法」或 (4)「總平均法」四種國際認可的計算原則計算 要素別計算成本：管理費 Overhead 為製造特定產品所產生的費用稱為「直接經費」（例如委託外加工費、設計費、專利權使用費） 與製造同時產生的費用則稱為「間接管理費」 同時，管理費的分類有三種：（1）每月平均（保險、折舊）(2) 支付,（實報實銷）管理費，以及(3) 測定管理費 (水、電、瓦斯） 管理費用區別的小測驗： 可否將以下各種管理費用項目，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分門別類？ 管理費用區別的小測驗：答案 可否將以下各種管理費用項目，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分門別類？ 成本計算實務：綜合成本 「綜合成本」計算適用於連續製造同種類或不同種類製品的企業之計算方法 「綜合成本」歸集依段時間（通常為一個月）的各類成本要素（材料、人工、管理費等），再除以同時間完成的數量，計算出產品的單位成本（就不再另外分直接與間接成本） 半成品的成本分配、評價方法 副產品與聯產品的成本 在生產主產品的同時，同時產出的相關產品稱為副產品或聯產品 例如：釀酒後的「酒槽」，製粉業的「麥麩」 如果是能夠立即出售的副產品，可以將「預估出售價」減去銷售費、保管費和預估利益而得到成本 如果