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制种企业成本核算 恒基利马格兰种业有限公司 财务部 刘嘉 成本计算方法 产品成本计算方法的确定 不同的企业，由于生产的工艺过程、生产组织，以及成本 管理要求不同，成本计算的方法也不一样。不同成本计算方法的区别主要表现在三个方面： 一是成本计算对象不同。 二 是成本计算期不同。 三是生产费用在产成品和半成品之间的分配情况不同。 常用的成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法。 目前制种企业由于生产产品品种较多，多采用品种法 成本计算方法 1．品种法；品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一 种方法。 2．分批法。分批法也称定单法。是以产品的批次或定单作为成本计算对象来归集生产费 用、计算产品成本的一种方法。分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产。 3．分步法。分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法适用于大量或大批的多步骤生产。 成本核算 成本 田间费用 制造费用 生产成本 直接材料 定义：指企业生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 制种公司的直接材料：亲本种子 按品种分类会计分录： 借：田间费用——耕种材料——A 耕种材料——B 贷：原材料——XX ——XX 田间费用 田间费用 人工 工资 补助 社保、住房公积 福利费 临时工资 其他 田间费用 田间费用 费用 办公费 差旅费 通讯费 修理维护费 通讯费 车辆使用费 招待费 会务费 培训费 耕种材料费 技术和服务费 运输装卸费 折旧和摊销 外协劳务 基地设施费 租用费 政府收费 其他 田间费用的分摊问题 制种企业存在，一个基地几个品种，一个人分管几个品种的问题，那期间的费用人工怎么分摊到产出的半成品？ 1.按每个基地的每个品种的果穗产量分摊。 2.按每个基地的每个品种的种植面积分摊。 采用这两种方法的前提是，账务处理时，人工及费用要按人头及种植基地核算。 由于不同品种种子同一面积产量有可能差异较大，按第一种方法有可能造成单产量高的分摊较大，而产量低的分摊较少，造成半成品成本差异较大的问题，个人认为采用第二种方法按每个基地每个品种的种植面积分摊，相对公平。 制造费用 制种公司的制造费用分为：前工段、后工段两部分 前工段主要是从事烘干（目前有部分企业也采取晾晒的方式降低成本），脱粒，精选。 前工段生产所耗费的燃煤、天然气等材料入，制造费用制造材料费。期间发生的人工、费用按每个品种半成品的重量分摊。 后工段主要是从事半成品种子包衣、包装等环节。 后工段生产所耗用的种衣剂，包衣剂，包装膜，包装袋等材料入制造费用制造材料费，后工段期间的人工、费用，按每个品种半成品重量进行分摊。 生产成本 生产成本 原材料 田间费用 生产费用 生产成本 为什么要单独在设生产成本这个科目，原因是制种公司跟其他制造业企业有所不同，它的田间生产在当年就可以结束，而制造的前工段和后工段有可能在当年末不能结束，或者前工段结束，后工段没结束。所以设了生产成本，在田间生产结算完成后，将田间费用结算至生产成本。生产成本作为一个中转科目。 流程及会计分录 1.领用亲本及发放 领用：借：原材料——亲本 贷：存货——亲本 发放：借：田间费用——耕种材料费——亲本 贷：原材料——亲本 2.计提田间工资：借：田间费用——工资 贷：应付职工薪酬 3.田间发生的各种费用：借：田间费用 贷：银存/应付 4.计提折旧：借：田间费用——折旧 贷：累计折旧 流程及会计分录 5.田间生产结束收回果穗：借：原材料——果穗 贷：银存/应付 6.结转田间生产成本：借：生产成本——果穗 贷：田间费用 7.前工段领用果穗生产：借：半成品——果穗 贷：原材料——果穗 8.前工段完工产生籽粒入库：借：半成品——籽粒 贷：半成品——果穗 9.前工段完工结转成本：借：生产成本——半成品 贷：制造费用 流程及会计分录 10.后工段与前工段会计处理一致 11.结转完工产品成本：借：库存商品 贷：生产成本