我国会计报表附注相关问题研究综述.docVIP

我国会计报表附注相关问题研究综述 内容提要： 随着市场经济的不断完善，人们逐渐认识到会计报表的局限性。在基本会计报表之外提供其他辅助性的信息成为顺其自然的选择，会计报表附注也显得越来越重要，其长度已大大超过会计报表本身的长度，构成财务报告体系的十分重要的内容。有些学者甚至认为财务告的披露已经进入了附注时代。本文主要讲报表附注的作用、存在的问题、解决的建议等，分析报表附注的信息披露。 关键词：报表附注、信息披露 一、报表附注概述 2006年财政部发布的新《企业会计准则30号—财务报表列报》：“报表附注（Notes to financial statements）是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。”附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容: (1)企业的基本情况 (2)财务报表的编制基础 (3)遵循企业会计准则的声明 (5)重要会计政策和会计估计 (6)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (7)报表重要项目的说明 另外，企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或分配给投资者的利润总额）。 二、报表附注的重要性研究 1、提高会计信息的相关性和可靠性。 会计信息既要相关又要可靠，相关性和可靠性是会计信息的两个基本质量特征。由于财务会计本身的局限，相关性和可靠性的选择犹如鱼与熊掌的选择，很多时候都是不可兼得的。但是，财务报表附注披露可以在不降低会计信息可靠性的前提下提高信息的相关性。 何道远（2006）指出报表附注拓展了企业财务信息的内容，打破了三张主要报表内容限制，既符合会计信息相关性和可靠性的要求，也满足利益相关者的信息要求。 张明静、杨淑静（2008）指出由于会计报表只能以数字描述，而且提供的是关于企业的历史信息，无法详尽地表述各项目的具体信息以及披露预测性的信息，而会计报表附注对表中各项信息所选用的会计政策进行说明，并补充一些项目当前或未来的信息，可提高会计信息有用性。 谭晓英、宫晓钧、赵海英（2007）同样也指出了信息如果不可靠，可能导致信息使用者做出错误的决策。报表中的信息不会仅因为它严格遵守会计准则，选用了恰当的会计政策就能保证其可靠性。例如：当“应收账款”所核算的企业赊销额是公允的，但它却不一定能充分揭示其可收回余额。如不在报表附注中进行账龄分析或不补充说明有无抵借发生，就会削弱“应收账款”所提供的会计信息的可靠性。 增强不同行业和行业内部不同企业之间信息的可比性。 会计信息是由多种因素综合促成的，经济环境的不确定性，不同行业的不同特点，以及各个企业前后各期情况的变化，都会降低不同企业之间会计信息的可比性，以及企业前后各期会计信息的一贯性。徐茜,唐俐（2005）认为通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助,从而提高会计信息的客观性和可比性。刘晓燕（2005）提出会计报表是依据企业会计准则编制而成的。由于企业有多种会计处理方法可供选择,这就导致了不同行业或同一行业不同企业以及同一企业不同时期之间,因采取不同的会计处理方法所提供的会计信息之间存在差异。为了提高会计信息的可比性与一贯性,必须在会计报表附注中揭示变更的情况及变更的原因,并说明企业因会计处理方法改变而产生的差异及影响。这样,可以大大增强会计信息的明确性,提高会计信息的可比性。 3、使用者更全面了解企业状况的要求。 作为会计信息的使用者，由于外部与企业的信息不对称，想要对企业有所了解，就必须依赖于其所提供的各项资料。李慧和赵连卿（2008）提到随着市场经济的发展,信息使用者对会计信息披露提出了更高、更严的要求。而附注则不受众多会计原则的制约,附注既可以用文字、图表等来定性分析表内的项目,也可以用数字来补充说明表内项目的计量结果。这样,通过报表附注信息使用者可以获得更全面的会计信息,从而满足决策的需要。 祝燕萍（2006）也说到会计报表中所含的信息较多、内容复杂，报表使用者可能会抓不住重点，对其中的重要信息了解不够全面、详细，而会计报表附注对会计报表中重要数据作了进一步分解说明。会计报表附注的信息量大、内容广泛，披露手法灵活多样，能充分保证报表使用者全面了解企业的基本情况、意外事项和经营战略等重要信息。 王晖（2006）强调会计报表提供的会计信息具有较强的专业性，所以阅读和理解它需要一定的会计基础知识，不懂会计知识的人阅读和理解它就有一定的困难。而会计报表附注可以通过文字、图表等多种方式对会计报表信息进行解释，将一个个抽象的数据分解成若干的具体项目，并说明产生各项目的会计方