第章财务控制体系.pptVIP

（二）利润中心的考核指标 考核的指标主要是利润。 需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、 短期目标和长期目标的平衡等。 （三）部门利润的计算 4种评价利润中心业绩的指标：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。 [例1] 某公司的某一部门的数据如下（单位：元）： 部门销售收入 15 000 已销商品变动成本和变动销售费 10 000 部门可控固定间接费用 800 部门不可控固定间接费用 1 200 分配的公司管理费用 1 000 假设该部门的利润表如下： 收入 15 000 变动成本 10 000 边际贡献 5 000 可控固定成本 800 可控边际贡献 4 200 不可控固定成本 1 200 部门边际贡献 3 000 公司管理费用 1 000 部门税前利润 2 000 作为业绩评价依据不够全面，部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。 以可控边际贡献4 200元作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力 以部门边际贡献 3 000元作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价 以税前部门利润2 000元作为业绩评价的依据通常是不合适的，公司总部的管理费用是部门经理无法控制的成本 （四）内部转移价格 转移价格有以下几种： l．市场价格 2．以市场为基础的协商价格 3．变动成本加固定费转移价格 4．全部成本转移价格 三、投资中心的业绩评价 （一）什么是投资中心 投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。 （二）投资中心的考核指标 1．投资报酬率 这里所说的投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。假设某个部门的资产额为 20 000元，部门边际贡献为4 000元，那么投资报酬率为20％。 2．剩余收益 为了克服由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题，许多企业采用绝对数指标来实现利润与投资之间的联系，这就是剩余收益指标。 剩余收益=部门边际贡献－部门资产应计报酬 =部门边际贡献－部门资产×资本成本 四、部门业绩的报告与考核 （一）成本控制报告 目的是将责任中心的实际成本与限额比较，以判别成本控制业绩。 1．控制报告的目的 （1）形成一个正式的报告制度，使人们知道他们的业绩将被衡量、报告和考核，会使他们的行为与没有考核时大不一样。当人们明确知道考核标准并肯定知道面临考核时，会尽力为达到标准而努力。 （2）控制报告显示过去工作的状况，提供改进工作的线索，指明方向。 （3）控制报告向各级主管部门报告下属的业绩，为他们采取措施纠正偏差和实施奖惩提供依据。 2．控制报告的内容 （1）实际成本的资料，它回答“完成了多少”。实际资料可以通过账簿系统提供，也可以在责任中心设置兼职核算员，在账簿系统之外搜集加工。 （2）控制目标的资料，它回答“应该完成多少”。控制目标可以是目标成本，也可以是标准成本，一般都要按实际业务量进行调整。 （3）两者之间的差异和原因，它回答“完成得好不好，是谁的责任”。 （二）差异调查 发生偏差的原因很多，可以分为三类： 第一，执行人的原因，包括过错、没经验、技术水平低、责任心差、不协作等。 第二，目标不合理，包括原来制定的