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新增值税、新营业税、新消费税处理与运用 增值税全面转型时机点选择 2009年1月1日实施增值税改革时机点的选择 1.增值税改革试点已经为增值税全面转型奠定基础 ⑴是试点区域逐渐扩大。 ⑵是行业覆盖渐进推进。最终目标向将增值税推向社会各个环节，逐 渐替代营业税的方向发展，是将增值税改革扩大到全部商品和劳务 的生产和流通领域。 ⑶是抵扣范围的逐步加大。 2.从增值税改革的历史看，每一次的增值税改革都是在经济出现困难的时机推出的； 3.外部经济环境给增值税转型提供良好的机遇 美国的金融危机给中国经济带来严重的挑战； 增值税全面转型，其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，即由生产型增值税转变为消费型增值税。 实行消费型增值税短期可为企业减负(09年预计国家财政为此少收入1200亿元以上）、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，以及抵抗金融危机给中国经济下行等的影响。 增值税、营业税、消费税为何同时修订 修订过程： “十一五”规划中明确提出，2006年到2010年期间，将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。2008年3月两会的政府工作报告中提到2008年将继续推进增值税转型改革试点，研究制定在全国范围内实施方案；7月中旬在中央经济工作会议召开前夕，人大财经委的报告中也提到“在全国范围内尽快推广增值税转型改革。 2008年6月中国税务协会副会长陆百甫向温总理写信建议加快推动增值税全部转型，温总理批示给李克强副总理研究落实，按《立法法》的要求2008年7月由国务院法制办牵头财政部与税务总局派人组成起草小组研究落实。 鉴于营业税、消费税与增值税之间存在较强的相关性，消费税条例和营业税条例也存在增值税条例的一些问题，因此为了保持这三个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，有必要同时对消费税条例和营业税条例进行相应修改。 三税修改的共同点 1.体现税收征管向优化纳税服务转变 三税纳税期限从10日延长到15日，进口税金也由7日变为15日；对增值税个体工商户等小规模纳税人实行按季申报，银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的营业税纳税期限为1个季度，应纳消费税额较小的实行按季申报； 2.贯彻依法治税、创造好的条件，为税务行政执法提供依据 增加、修订扣缴义务人的相关规定； 税收配套政策的制定由财政或税务机关变为财政、税务 机关共同制定； 依据《立法法》的规定-“谁制定谁解释”，取消了解释权下放的规定； 旧实施细则规定的部分条款提升到条例规定。 三税修改的共同点 按法制部门要求对条款的顺序、表述方式、个别用语等进行的修改；取消“国家外汇牌价（原则上为中间价）”，“个体经营者”修改为“个体工商户”，“简称”改为“统称”，列举的“建筑业总包、运输企业、旅游企业”等改为“纳税人”；“当月”改为“最近时期”；“农林特产税”改为“烟叶税”； “不视为”改为“不作为”；“非应税项目”改为“非增值税应税项目”，删除一项行为是否为“混合销售”“兼营”由国税确定的规定；不使用“独立核算的单位和不独立核算的单位”这一概念 定义与补充列举，如： 符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证。 调整起征点，明确计算方法：未达到规定的起征点的，免征税；达到起征点的，全额计算纳税。【免税额和起征点区别】 借：应交税金—应抵扣固定资产进项税额 （待抵扣固定资产进项税额余额 ） 贷：应交税金 －应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 实行扩大增值税抵扣范围的企业 应交税金 －应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） （固定资产进项税额转出） （已抵扣固定资产进项税额） 三大税变化具体内容 增值税转型的十大变化及运用策划 营业税改革的九大变化及运用策划 消费税改革的主要变化分析 现行增值税特点 中央地方共享税 按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共