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作业成本法在银行卡业务中的应用 一、案例背景 对外经贸大学银行管理系主任何自云表示，股东和投资者分析银行盈利水平时，一般认为中间业务占比越高，银行经营管理就越好，股价也相应提高。有业内人士指出，发展中间业务将是国内银行业发展的大趋势，这也将有助于银行改变利润严重依赖存贷差的局面。数据显示，国外银行中间业务占总收入比重能达1/3以上。显然，我国商业银行的经营体制和竞争机制还存在着较大差距。为了加强商业银行竞争实力，强化银行经营自律意识、竞争意识与发展意识，不能不借鉴国际发达商业银行成本管理先进理念与方法，深化经营机制改革，努力降低耗费，提高经营效益，化解经营风险，力求在全球金融竞争中立于不败之地。 为了更好地说明作业成本法在商业银行中间业务成本管理中的应用，我们拟以国内某商业银行为例进行讨论。 该商业银行位于我国西部地区，成立于2000年。该行成立之初，其开展的业务仅有存款、企业贷款、借记卡以及部分支付结算业务品种。随着支行业务的发展，该行业务种类逐渐多样化，产品种类有企业存贷款、银行承兑汇票的承兑、贴现以及转贴现、储蓄存款、质押贷款、代理出售国债、代理兑付国债、代理保险、代售基金、银行卡、代发工资、代收电费、代收手机费等中间业务。 近年来，为适应现代商业银行财务管理的要求，该行根据银行价值最大化的经营目标，每年都制定支行绩效考核办法，大力引导发展个人资产业务和中间业务，并且成立了银行卡业务部，专门负责银行卡业务的拓展宣传。但是，目前该行和国内其他商业银行一样在成本管理方面还没有使用作业成本法。 为了更形象直观地说明如何使用作业成本法对中间业务产品进行成本核算和分析，下文我们将以该行银行卡业务为例进行应用设计。我们希望得到的产品成本信息有利于发现那些具备盈利能力、因而应该更加重视的产品和服务，以及那些非盈利性的产品和服务。同时希望区分出那些必须提供的、同时又能为该行的盈利能力做出贡献的产品和服务，以及那些不能为该行带来收益，因而可以削减的产品和服务。通过对该部门业务流程的分析，对主要产品进行作业界定，确定相应的成本动因，将成本追溯到产品及客户，得到更为真实准确的产品及客户盈利能力分析报告。 二、成本核算 1.确定资源并界定作业 目前，该行的银行卡产品包括借记卡、准贷记卡和贷记卡。银行卡业务收入是中间业务收入的重要组成部份，其收入仅次于结算、代理业务。我们希望分析各种银行卡产品的成本和盈利能力，以便为进一步发展决策提供基础。 运用作业成本法进行成本核算的第一步就是确认作业消耗的资源。为保证中间业务作业成本计算的准确无误，应首先对银行财务会计所记录的成本、费用信息进行审查确认，从而确保资源信息的准确。银行卡业务成本支出包括四项。①利息支出：指用于支付卡上存款余额的活期利息支出，利率由人民银行统一规定，在数值上等于储蓄存款活期利率；②手续费支出：执行人民银行制订的统一标准；③营业费用：主要由发卡行的电子运转、印刷费、通讯费用以及原来划入同业银行的总固定成本中固定成本中的工资、房租、设备机具折旧和其他费用组成；④风险成本，准贷记卡和信用卡的风险成本被计入同业银行的总风险成本中，没有单独列示在银行卡的会计成本中。这些成本项目除营业费用外，都是变动成本的支出。其中，支付给其他机构的贷款利息即资金成本(利息支出)占绝对数量，约为80%左右。 界定作业，要根据作业成本核算的目的而定，其关键在于确定作业的层次，即应在哪一个层次上界定作业。对于产品成本计算和客户盈利能力分析，作业一般被界定到能够分配成本或业务量的层次。只有把界定的层次尽量降低，才能使界定的作业比较具体，才便于建立作业与资源、作业与成本对象之间的对应关系，从而为比较准确地计算作业成本、产品成本和客户成本奠定基础。至于作业层次到底应低到何种程度，很难有统一的标准，只能根据各银行的实际情况而定。 界定作业的关键是分析业务流程。银行卡业务主要包括发卡业务、收单业务、银行卡会计结算业务三大部分。 银行卡的发卡业务是银行卡业务的源头性工作。银行卡的发卡业务包括发卡前准备、卡申请、审批、开户及制卡、发卡、发卡后管理、卡收回及销户后管理等业务环节。 银行卡收单业务可以分为国内银行卡收单业务和国际银行卡收单业务两种。主要是指收单行、特约商户、银行结算代理机构、发卡银行之间进行的银行卡资金清算过程中发生的业务工作。银行卡收单业务的处理流程一般通过各参与银行或机构协会协商约定，并严格遵照执行，以保证不同机构之间的业务交接、协调各方的业务操作、保障各方利益。 银行卡会计结算业务是指利用核算工具，对银行卡业务活动过程进行系统的、连续的、全面的核算和监督管理的一种银行卡账务管理过程。它主要应该包括：会计结算准则、银行卡账户及会计凭证设置、银行卡相关重要凭证(包括卡片)管理、银行卡会计档案管理、银行卡业务收入与