税法的比较与我国土地税法体系的完善.pdfVIP

《经济师》2004年第2期 ●经济与法 各国土地税法的比较与我国土地税法体系的完善 ●王惠 掎要：为充分发挥土地税在优化土地 是对土地有缕转让时的牧益课征，联邦建国 查定征牧栖黠台。有的国末只采用查定征收， 贵源配置，调节经济发展和增加财政收^等 则是对投机性土地交易课征．非投机性土地 一般在估竹完毕后即通知纳税人蚋税，多半 方面酌量要作用，应比较借鉴他国土地税立 交易原则上车讳征；而对继承、赠与等无偿转 是按年征收．有一次墩蚺和分期缴纳两种，蚋 法与实践，修改我国现行土地税立法，构建班 让土地．许多国享都征收遗产税(或继承税) 税^如不按期纳税，会受到罚款处理。 地价税为主体税的中央与地方两缱土地税法 和瞄与税。为效地防止土地投机，日、法、韩 二、各国土地税法的借鉴与启示 体系。 等画时短期的土地转让还实行重税或追加特 分析各国的土地税法可以发现，早期土 关t词：土地税法比较借鉴土地税 别税。 地税的征收多侧重于财政收入目的，而近现 法体系完善 (二)税法要素的设计比较 代则曼注圭葬在实施社套政策和经济政策方 中围分类号：D}45文献标识码：A 1纳税人。土地税的纳税人多为土地所 面的作用。这是因为人们速渐认识到土地具 文章编号：1004—4914(2004)02—069有者，包括实际所有者和法律登记所有者．在 有不可再生性、财产性和自然性特征，通过叶 02 土地国有酌目末．纳税人剧是土地的使用者 土地课税有利于加强管理。平均地权，均衡社 或占用者。县体课扯时蚋税人卫有自j}曼人和 畲财富，实现收入分配和财产调节的套平；土 一、各国土地税法比较 法人、居民纳税人争非居民纳税人之分。 地作为基本生产妻幸，在市场配王过程中往 (一)土地税法类型比较 2课税对象和征税范围。太多数圜家土 往套出现许多是是，国家开征土地税有利于 总体来说，各国都是根据本国社套政治、 地税的课税对泉为谊圆所有类型的土地，包 纠正市场资l渌配王的不足．避免或减轻因土 经济的需要设计符合各自国情的土地税法 括城市土地和农村土地、改良土地和未政良 地过速上涨带来的社会问题，促进工农业经 的，在土地资源匮乏的国家，土地税已渗透 土地等，征收范田比较广，体现普遍课征原 济的发展和结构优化。所阻，凡是人口盘多、 到私人荻取、拥有、占用、转让、继承、赠予土 刖。但在吴体征收时不少国家叉是根嚣不同 土地贵源紧张的圆苹对土地税法体系的建立 地的每个环节，涉厦土地责产存量价值扣收 类型的土地务别课征的，如韩圆将土地分成 都非常重视．税种设王也极为周到，基本覆盖 益价值各个方面，只是由于各种土地税的功 八种类别分别课征。德国也把土地分为农业 了土地转让、保有、牧益的各十环节．充分发 能和计税依据的不同，因而名称各畀，有地仟 生产用地和建筑用地分剐课征。同时土地权 挥土地税的宏观调控作用。 税、地皮税、土地所得税、土地增值税、土地转 利、土地所有厦转让行为也是一些匾末土地 各国土地税立击表明，在土地税结构设 让税、土地开发税、土地壁记税、农田税、未开 税的课征对晕。 王上．单独开征土地税较在一般财产的税中 发土地税、已开发土地税等。这些土地税推 3计税依据。土地税的计税依据通常为 对土地课税，其收入作用和公平作用更加突 拓不同的标准可以进行不同的分类： 土地估定价值，土地估定价值一般有以下几 出；而在普遍课征地侨税外，