公允价值对会计信息质量影响的研究.pdfVIP

财会探析 公允价值对会计信息质量影响的研究 李英贵　广东工业大学管理学院 [摘　要]文章从正反两方面论证公允价值计量对会计信息质量的影响，提出了解决公允价值对会计信息质量不利影响 的对策。 [关键词]会计准则　公允价值　会计信息质量　次贷危机　顺周期效应 一、引言 着时间的流逝其价值 （价格）一般会发生变动，此时仍以历史成 我国新会计准则明确指出“企业提供的会计信息应当与财务会 本计价反映就会使信息失真，因而变得不那么可靠。 计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对 (2)公允价值能提高会计信息的相关性和及时性 企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测”,可见,我国的会 随着经济全球化、知识化的快速发展，物产资源面临短缺，知 计目标趋向于决策有用观。在决策有用会计目标的求下,更应关注 识资源迅速膨胀，以市场为导向的物价波动会更加频繁，变化幅 信息的相关性。总要上评价会计信息质量的标准应该包括可靠性、 度会越来越大，紧缺资源的价格会大幅攀升。由于历史成本反映 相关性、完整性、可理解性、可比性、配比性、实质重于形式、重 的是其过去的取得成本，持有期间不作调整，所以在处置前其计 要性、稳健性和及时性。其中可靠性和相关性是最重要质量特征， 量的会计信息无法跟踪和反映这种客观变化，使得收益计算不全 其它属于次要的质量特征。会计信息形成必须借助计量属性，计 面，报表信息陈旧滞后，因而造成相关性降低，于决策不利。公 量属性是影响会计信息质量特征和决定会计信息质量的关键因素。 允价值计量具有现时的动态性特征，能实时反映资产和负责在交 因此,公允价值计量将对会计信息质量产生深远的影响。 易日或计量日的真实价值，动态地反映经济因素及其环境的变化 二、公允价值基本理论 对企业财务的影响，信息反映迅速、反馈及时，并能全面反映会 1.公允价值的涵义与特征 计收益，比较客观地展现企业的财务状况、经营成果、经营能力 公允价值定义有多种，有代表性的是FASB和 IASC（IASB）的 和风险状态，因而能克服历史成本属性相关性和及时性不足的弱 定义。 FASB将公允价值定义为 “在计量日当天，市场交易者在 点，方便企业预测和决策。 有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。 IASC给 (3)公允价值能提高会计信息的配比性，正确反映经营收益 出的定义是 “公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交 会计收益是收入与其发生的成本费用配比的结果。这种配比 换或债务清偿的金额”。我国借鉴了IASC的定义并与其趋同，规 应该是全方位的，包括经济内容的因果关系配比、发生期间的配 定为 “公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债 比、货币计量及其币种的配比、计量属性的配比。在历史成本计 务清偿的金额”。虽然各方对公允价值的表述有差异，但都隐含 量属性下，会计收益是用现时的收入 （现值）和过去的成本费用 着共同的特征：公允性、现时性、假设性。(1)公允性是指市场信 （历史成本）配比计算的，显然，其计量属性是不配比的；在公 息公开、透明对等、双方平等自愿交易;(2)现时性是指公允价值 允价值计量属性下，收入和成本费用都是按现时的公允价值计量 在动态价格变化中反映计量日的公允市价或预期值;(3)假设性是 的，收益实现了全方位的配比，因此，公允价值计量更具有配比 指除非计量日与实际交易日重叠，公允价值一般都不是实际发生 性。历史成本下计量的收益事实上由两方面组成：一部分是由内 的交易价格，而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术 在的生产活动创造的利润；另一部分则是由外在的经济因素变化 估算得出的，是一种潜在的虚拟价格。 产生的价差。历史成本把两种成因和性质完全不同的收益不加区 2.公允价值的计量 分地笼统计量和反映，可能出现收益超分配或虚利实分的现象， 公允价值须按优先程序分层次计量，层次一：参照活跃市场 不利于资本保全，也可能出现虚盈实亏而夸大企业的业绩和经营 上同类资产或负债的公开报价来计量公允价值；层次二：没有活 能力，掩盖企业拙劣的经营