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国外政府审计质量控制简介 中国审计学会秘书处 郭 彤 一、什么是审计质量 缺乏实体性，不易衡量 无法验证，几乎不能复制审计过程 后果不会立即显现 责任不易划分 以上特点决定于审计工作的特殊性—专业性和道德感，因此，没有特定的概念。 概括讲，审计质量是审计工作与审计标准、规范以及相关规定的符合程度 二、审计质量控制 1、几个概念 质量政策，审计机关最高管理层所表达的关于审计质量的总体要求和意愿。 质量目标，由最高管理层确定的、力争实现的有关审计质量的结果（outcome）。 质量管理体系，一系列用于指导和控制一个审计机关有关审计质量活动的相互协调的行为。 三、审计质量控制的实践（SIGMA） 一个审计组织内部质量控制体系的性质和范围取决于许多因素 机构类型 规模 决策权的下放 工作性质 审计类型 组织结构 相关的成本收益 工作人员的水平和素质 审计立法 1、计划阶段的质量控制 审计计划的制定应在了解被审计单位及其活动的基础上考虑风险和重要性，计划应该确定怎样和何时实施审计，如何取得充分适当的审计证据以做出审计结论并支持审计意见。 审计计划阶段的参与者：审计机关负责人、处室管理者、审计组长和主要审计人员。 2、执行阶段的质量控制 现场的工作应该按照已批准的审计计划执行，并取得充分适当的证据以作出审计结论并支持审计意见。 主要参与者有审计机关负责人、审计处室管理者、审计组长和审计组成员。 主要措施是保证审计组成员理解分配给他的任务，并保证所选择的审计方法得到适当运用的指导、监督和检查 3、报告阶段的质量控制 审计报告应该准确反映在审计执行阶段取得的可靠证据所反映的事实。 主要参与者是审计机关的主要负责人及其副手、审计处室管理者和审计组长。 审计组长主要负责起草报告，主要负责人负责审定和签发报告。 4、事后审计质量保证 审计机关执行审计的每个阶段都应有相应的内部控制措施。 此外，审计机关还应建立并执行内部或外部的事后审计质量保证检查制度。 事后检查可以帮助评价已有的质量控制体系是否有效，并提出改进的建议。 事后检查主要有： 四、审计质量控制实践（GAO） 政府审计准则的要求：执行政府审计的审计机构应该建立适当的质量控制体系并参加外部质量控制检查项目。 保证质量是GAO工作中唯一最重要的原则。 适当的质量控制体系应该解决以下问题： 选择能够做出贡献的工作－做正确的工作 保证每项任务的质量－正确地做工作 实现预期的成果 保持稳定的质量 1、做正确的工作 做正确的工作需要计划－长期计划和短期计划 正确的工作是指需要优先和持续做的工作。 制定计划时应关注的几个问题： 什么是立法机关感兴趣的或需要的 计划中提供了哪些有用的内容 计划的范围是什么 怎样分配资源才能最好地满足长期目标 2、正确地做工作 工作设计：实现工作的目标 确定目标 划定范围 选择适当的方法 测试 详细工作计划 3、取得成果 高质量的建议－指出需要采取的改正行动 保证—相信建议的准确性和重要性 监督和后续检查－审计后做了哪些改进及改进的成果 须关注的关键建议 4、保持稳定的质量 内部质量检查—为高层管理提供对审计机构执行政府审计准则和政策及程序情况的独立评估。 审计效果评价－确定审计的成果和外界的评价 同业检查 * 2、审计质量控制体系的构成： SIGMA对应ISO9000：2001标准提出了审计质量控制体系包括四个过程，这四个过程是与审计计划、执行和报告三个阶段相对应的，SIGMA认为，在许多情况下，质量控制措施并不是独立于实际的审计过程，而是其中的一个部分。 质量计划，一个审计机关确定质量目标和规定相关程序的过程； 质量控制，一个审计机关完成质量目标的过程； 质量保证，意在改进未来审计质量和消除缺陷的监督活动； 质量改进，使审计机关能够在更高的质量上开展工作的改进行为。 3、审计质量控制的层次 第一层次，审计机关应该采用并实施能够保证审计过程每个阶段的工作按可以接受的标准实施的政策和程序； 第二层次，审计机关应该实施由没有直接参与审计的职员或专家所进行的质量保证检查； 第三层次，审计机关应该对其工作实行同业检查制度。 4、审计机关相关人员的责任 审计人员 所有参与审计的人员对理解其职责并保证其工作按标准进行负有个人责任； 各个层次的人员应定期接受对其能力、资格和职业态度的评估。 管理人员 管理人员应该保证其有相应的管理能力和知识对审计人员的工作进行： 指导 监督 检查 审计机关负责人应该保证处室管理者适当考虑以下问题： 财力和人力资源的分配 审计时间表，提交审计报告草案的时间 以往审计的后续事项